Бланк решения о проведении ВНП

Содержание

Ищем огрехи в решении о проведении выездной проверки

Какие ошибки допускают налоговики при назначении ВНП и как это можно использовать

Обычно при обжаловании решения по результатам выездной налоговой проверки (ВНП) внимание юриста и бухгалтера компании сосредоточено на выявленных нарушениях, которые послужили основанием для доначислений. Также тщательно проверяется соблюдение инспекторами процедуры рассмотрения материалов проверки, поскольку в Налоговом кодексе прямо сказано, что нарушение этой процедуры может стать безусловной причиной для отмены решения вышестоящим налоговым органом или судо

РАССКАЗЫВАЕМ ЮРИСТУ

В апелляционной жалобе в УФНС нужно приводить все доводы против решения налоговиков. Если приберегать аргументы для суда, то на компанию могут возложить судебные расходы независимо от исхода дел

Однако нужно внимательно изучить и решение о проведении ВНП. Ведь зачастую уже при назначении проверки налоговики допускают ляпы. И тогда вы можете оспорить само решение о проведении проверки. Если ВНП назначена в конце года, это даст возможность потянуть время: новое решение вынесут уже в следующем году и, значит, один год выпадет из поля зрения ревизоро Или можете приберечь ошибку налоговиков как аргумент для обжалования результатов ВНП. В этой статье мы расскажем, какие нарушения можно упомянуть в жалобе, подаваемой в налоговый орган, и в исковом заявлении в суд, а на какие не стоит даже обращать внимание.

Если налоговики пришли без предупреждения

В Налоговом кодексе не сказано, что инспекция должна заблаговременно предупреждать налогоплательщика о предстоящей Хотя в жизни бывает, что и предупреждают, например, чтобы не столкнуться с неприятностями типа отпуска у предпринимателя: срок-то на проведение ВНП исчисляется с даты вынесения решения о ее назначени А вот уже с решением вас должны ознакомит Это может быть сделано так:

  • ревизоры приедут к вам сами, предъявят решение о проведении ВНП, в котором распишется руководитель компании, вручат требование о представлении документов и т. д.;
  • руководителя организации вызову в ИФНС для ознакомления под роспись с решением о проверке;
  • решение направят почтой по адресу места нахождения организации (месту жительства предпринимателя), указанному в

Если налоговики не ознакомили вас с решением, то суд может посчитать это существенным нарушением процедуры проведения проверки. И в совокупности с другими процедурными нарушениями это может послужить причиной для отмены решения, вынесенного по результатам Однако если вы знали о проводящейся проверке (например, писали в налоговую какие-либо заявления, касающиеся ее), то заявлять о том, что налоговики не ознакомили вас с решением о назначении проверки, не имеет смысл На наш взгляд, практическая польза от этого процедурного нарушения скорее в том, что вы вправе не пускать на свою территорию проверяющих и не показывать им документы, пока вас не ознакомят с решением.

Налоговики нередко вносят изменения в первоначальное решение. Обычно уточняется состав проверяющи Например, если кто-то из ревизоров заболел и нужна замена или если к проверке решили подключить полицию. Заявлять, что вас не ознакомили с такими решениями, вообще бессмысленн Но, опять-таки, вы можете не пускать на свою территорию проверяющих, об участии которых в проверке вас не известили законным образом.

Решение вынесли в одном году, а вручили в другом

Ограничение глубины проверки по правилу «год текущий + 3 предшествующи часто становится причиной того, что выездную назначают в последних числах декабря. Например, 30 декабря 2013 г. налоговики могли вынести решение о проведении выездной проверки компании за 2012 гг. Формально требования закона соблюдены, но налогоплательщиков такое поведение инспекторов иногда возмущает: вручают-то такие решения, как правило, после новогодних праздников, то есть уже в следующем году. И некоторые считают, что это влечет сокращение периода, который может быть охвачен ВНП. Так вот, это как раз тот случай, когда оспаривать правомерность проверки 2010 г. (если брать данные нашего примера) не стоит. Особенно если налоговики еще в декабре предпринимали попытки вручить вам решение, рассылали в другие инспекции запросы о проведении встречных проверок ваших контрагентов и т. д. То есть фактически начали проводить проверку раньше, чем вручили вам решени

А был ли мальчик, или Проверку назначила «несуществующая» ИФНС

Слияние инспекций мало затрагивает налогоплательщиков. Неудобство только в изменении реквизитов ИФНС (как правило, инспекция сообщает свои новые реквизиты во избежание ошибок при оформлении платежных документов на уплату налого но может этого и не сделать). И нужно получить новое свидетельство о постановке на налоговый уче поскольку наименование инспекции, ее адрес, ИНН и КПП изменятся. Для этого можно подать в ИФНС заявление о замене свидетельства в произвольной форме.

А если уже после того, как в была внесена запись о прекращении деятельности налогового органа в связи с реорганизацией, присоединяемая инспекция назначит проверку? Насколько правомерно такое решение? И может ли инспекция-правопреемница проводить ВНП на его основании?

С такой ситуацией столкнулась одна из наших читательниц. При реорганизации налоговых органов инспекция, в которой состояла на учете компания, присоединилась к другой. И 21 декабря, в день, когда в госреестр была внесена запись о прекращении деятельности ИФНС, заместитель руководителя «исчезающей» инспекции вынес решение о проведении выездной проверки. Выяснилось, что приказ о реорганизации вступал в силу только с 1 января, поэтому налоговики не сомневались в правомерности своих действий.

Приказы, на основании которых происходит реорганизация инспекций, издает ФНС. Это открытые документы, на них не стоит гриф «ДСП», многие из них есть в разделе «Законодательство» системы (информационный банк «Версия Проф» Но если вы попросите такой документ в ФНС, вам, скорее всего, вежливо откажут, сославшись на то, что запрашиваемая информация предназначена для внутреннего пользования.

Мнение читателя

“ ИФНС вынесла решение о проведении выездной проверки датой своего исключения из То есть в этот день по закону госорган уже утратил правоспособность. Подняли этот вопрос на рассмотрении возражений по акту проверки, и нам сказали, что Приказ ФНС о реорганизации вступил в силу только с 1 января, значит, проверка была назначена правомерно. И в ФНС тоже так считают. Оспаривать итоговое решение по проверке на этом основании не будем, чтобы отношения не портить, хотя, конечно же, налоговики не пр

Ирина,
юрист, г. Краснодар

Однако закон говорит о другом: при присоединении реорганизация считается завершенной с момента, когда в внесена запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лиц То есть именно 21 декабря присоединяемая ИФНС утратила правоспособность, а ее права и обязанности перешли к реорганизованной инспекци Получается, что с этой даты назначать и проводить проверку могла только реорганизованная ИФНС. При обжаловании решения, вынесенного по результатам проверки, можно привести доводы о том, что решение о проведении ВНП было вынесено неправоспособной инспекцией и подписано неуполномоченным должностным лицом. Но не исключено, что при отсутствии других огрехов судьи сочтут такое нарушение процедуры назначения ВНП несущественным и не повлиявшим на законность решения по проверке.

А вот если прежняя инспекция вынесла спорное решение до внесения в записи о прекращении деятельности, реорганизованная ИФНС, как правопреемник, может на законном основании проводить выездную проверк Тут уж придраться не к чему.

Ваш переезд проверке не помеха

По общему правилу решение о проведении выездной проверки выносит инспекция по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимател И эта же инспекция проверку проводит. То есть при вашем «переезде» в другую инспекцию ИФНС по прежнему месту нахождения может назначать и проводить проверку до внесения изменений в Это правомерно, и проверку не отменят. Но если проверка назначена старой ИФНС хотя бы в тот же день, когда внесена запись в госреестр, у вас есть все шансы обжаловать результаты

Даже если при переезде вы сменили регион, повторную проверку в порядке контроля работы нижестоящего налогового органа все равно назначит УФНС по прежнему месту вашего нахождени И проверку сданной после переезда уточненки «на уменьшение» за период, который проверялся на ВНП инспекцией по прежнему месту учета, назначит старая

В решении неверный ИНН? Такая ошибка ваши права не нарушает

Форма решения о проведении предусматривает указание ИНН проверяемого налогоплательщика. Однако если налоговики не укажут в решении ИНН или допустят в нем ошибку, это не означает, что проверка проводится незаконно. Обязательный реквизит решения о проведении ВНП — это полное и сокращенное наименования организации либо ф. и. о. предпринимател ИНН не является частью наименования организации и не заменяет его. Кроме того, инспекция вправе устранить технические ошибки, допущенные в принимаемых ею ненормативных актах, путем внесения изменений отдельным решение

Пришли проверять один налог, а начислили другой

В решении о проведении ВНП указываются проверяемые налоги и периоды, за которые проводится проверк

Ревизоры не вправе доначислять налоги за периоды, не обозначенные в решении о проведении или изменять проверяемый период после начала проверки. Решение, изменяющее период проверки, — это самостоятельный ненормативный правовой акт. И он должен соответствовать требованиям ст. 89 НК РФ, ограничивающим глубину проверки 3 годами, предшествующими году ее назначени Например, если налоговики в 2013 г. назначили проверку за 2012 гг., то они не могут в 2014 г. изменить проверяемый период, включив в него 2010 г. Это уже будет являться нарушением, и такую «корректировку» периода проверки не составит труда оспорить даже в вышестоящем налоговом органе.

Начало 2014 г. по сравнению с 2013 г. оказалось в 1,5 раза урожайнее на доначисления

Не могут проверяющие и доначислять не названные в решении налоги. Так, если в решении сказано, что проверяется правильность исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС, инспекторы не могут насчитать налог на имущество, обнаружив «попутно» нарушения и по нем Но есть и исключения из этого правила. Если компания применяет упрощенку, а в ходе выездной проверки ревизоры доначислят НДС, например по причине обнаружения счетов-фактур с налогом, то ссылаться на отсутствие НДС в перечне проверяемых вопросов не стоит. В такой ситуации, считают суды, НДС и не может фигурировать в решении о проведении ВНП. И при этом доначисление НДС не приводит к принятию незаконного итогового решения по проверк

Кстати, на практике проверку обычно назначают с формулировкой «по всем налогам и сборам», или, как говорят налоговики, комплексну Отсутствие указания на конкретные налоги в такой ситуации не повод оспаривать правомерность проведения ВНП. Формулировка «по всем налогам и сборам» допускается формой решения. И суды согласны с тем, что налоговики не обязаны перечислять в решении конкретные налоги, подлежащие проверк

А вот формулировать предмет ВНП как проверку «отдельных вопросов исполнения законодательства о налогах и сборах» инспекция не должна.

Не стоит оспаривать решение о назначении ВНП из-за неточностей, которые однозначно не нарушают ваши права. Например, суд вряд ли серьезно воспримет претензии к тому, что решением не установлено, кто из участвующих в ВНП инспекторов является руководителем проверяющей группы (бригады). Ведь наличие этой информации предусмотрено только формой решения, а в Налоговом кодексе такого требования нет.

Кстати, в число проверяющих могут включить и сотрудников УФНС: закон этого не запрещает. Такое обычно случается, если ваша инспекция консультировалась с вышестоящим налоговым органом по какому-либо сложному неоднозначному вопросу, связанному с вашей компанией.

Выездная проверка: инструкция для налогоплательщика

Немало вопросов задают налогоплательщики о мероприятиях налогового контроля, которые проводятся в рамках выездных налоговых проверок (ВНП). И как показывает практика, многие неправильно понимают суть, процедуру и последствия этих мероприятий. Попробуем внести ясность во все действия проверяющих.

Доступ на территорию налогоплательщика

С получением решения о проведении ВНП нужно обеспечить проверяющих рабочими местами и доступом на вашу территорию. Исключение составляет отсутствие помещений. Если налогоплательщик препятствует доступу инспекторов на территорию, по этому факту составляется акт, и вариантов решения этого конфликта только два:

  1. Проверка будет проводиться в здании налоговой инспекции, и все запрашиваемые документы за проверяемый период нужно привезти туда.
  2. В проверку будут включены сотрудники правоохранительных органов, которые вправе принудительно пройти на территорию, так как у них есть на это право. Проверка будет совместной, а все необходимые документы и предметы изымут.

Как защититься во время налоговых проверок, научим в онлайн-курсе «Клерка». Автор — бывший работник ОБЭП, сейчас известный налоговый юрист. Рассказывает все, как есть. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Купить курс за 5500 руб.

Если у вас пропускной режим, то проверяющим также выписываются пропуска. Документ на право входа не нужно оформлять на время всей проверки, так как контролеры могут меняться.

Приходя на проверку, налоговый инспектор обязан предъявить служебное удостоверение. Также инспекторы должны придерживаться графика работы налогоплательщика, они не вправе вмешиваться в работу предприятия. К примеру, если налогоплательщик работает до 17:00, а график работы налоговой с 9:00 до 18:00, то проверяющие обязаны покинуть территорию проверяемого лица не позднее пяти часов вечера.

Есть и такие налогоплательщики, которые думают, что пока длится проверка, инспекторы должны находиться в офисе ежедневно, и когда они не приходят, сообщают об этом руководству налоговой инспекции. Это большое заблуждение. Проверяющие не обязаны отчитываться о своих действиях руководству проверяемого лица. Кроме проводимой проверки у инспекторов есть и другие должностные обязанности, связанные с их работой. Кроме того, часть мероприятий по ВНП проводится непосредственно в здании инспекции.

Опрос свидетелей

Опрашиваются не только работники и руководители проверяемого налогоплательщика, как многие думают. Это мероприятие применяют ко всем лицам, имеющим какую-либо информацию относительно деятельности проверяемого лица или информацию об уходе от налогов. А именно опрашиваются сотрудники, руководители и учредители ваших контрагентов, бывшие ваши сотрудники и руководители, жители близлежащих домов, расположенных рядом с вами, сотрудники государственных и надзорных органов, ваши покупатели и т.д.

В ходе опроса составляется протокол, второй экземпляр которого вручается опрашиваемому лицу. Если на основании показаний свидетелей устанавливаются нарушения и доначисляются налоги, копия протокола в обязательном порядке прилагается к акту ВНП и предоставляется проверяемому лицу. При снятии копии в протоколе закрываются паспортные и адресные данные свидетеля. Непредоставление протоколов лишает проверяемое лицо возможности ознакомиться с фактами нарушений и предоставить доказательства своей невиновности. В этом случае решение налоговой инспекции может быть отменено УФНС или судом, а доначисления сняты, так как нарушена процедура оформления результатов ВНП, а именно п. 3.1 ст. 100 НК РФ.

Встречные проверки

К встречным проверкам также относятся международные запросы, которые проводятся только в рамках ВНП из-за временной продолжительности получения ответа на них. Международные запросы направляются УФНС по мотивированному заключению инспекции, проводящей проверку.

Осмотр территории

Также проверяющие могут и самостоятельно выехать на осмотр этого имущества, если в этом есть необходимость. Препятствуя проведению осмотра, вы наведете проверяющих на подозрение, что пытаетесь скрыть что-то, и тогда неизбежно подключение к проверке сотрудников правоохранительных органов.

Если у налогоплательщика есть документы, предметы, оборудование, которые относятся к государственной или коммерческой тайне, то об этом необходимо поставить в известность проверяющих. В отделе ВНП есть сотрудники, которые проходят специальную подготовку и обучение и которым выдается допуск к сведениям, содержащим секретную информацию. Такой специалист будет включен в проверку, и он проведет осмотр. Проводится осмотр в присутствии сотрудников проверяемой организации или ИП и двух понятых.

По результатам осмотра в обязательном порядке составляется протокол, в котором подробно описывается все, что было осмотрено проверяющими, также указываются материалы, которые будут прилагаться к протоколу. Как правило, это материалы фото- и видеосъемок. Протокол составляется в двух экземплярах и подписывается всеми участниками осмотра. Второй экземпляр в обязательном порядке вручается проверяемому лицу.

Выемка

Выемке подлежат документы и предметы, которые относятся к проверке. Выемка проводится по следующим причинам:

  • проверяемое лицо отказывается добровольно предоставлять документы и предметы для проверки;
  • у проверяющих есть опасения, что документы могут быть уничтожены, заменены или исправлены, подлинники документов необходимы для проведения экспертизы.

При изъятии документов с них снимаются копии, которые заверяются проверяющими и передаются проверяемому налогоплательщику. Копии документов передаются в день изъятия либо в течение 5 дней после изъятия. Все изъятые документы должны быть предъявлены понятым, прошнурованы, пронумерованы и скреплены печатью проверяемого лица. Второй экземпляр протокола выемки под подпись вручается налогоплательщику.

Экспертиза

Экспертиза назначается постановлением должностного лица, проводившего проверку, и только с разрешения вышестоящего налогового органа, территориального УФНС. При ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы ему разъясняются его права, о чем составляется протокол. Проверяемое лицо имеет право:

  • заявить отвод эксперту;
  • просить о назначении другого эксперта из указанных лиц;
  • задать вопросы, на которые должен дать ответы эксперт;
  • с разрешения налогового органа присутствовать при проведении экспертизы;
  • ознакомиться с заключением экспертизы.

Существуют различные виды экспертиз, назначаемых при ВНП. Самыми распространенными являются почерковедческие (установление подлинности подписи на документах), по давности составления документов (составлен ли документ в период сделки или он был подделан и подложен во время проверки), экспертизы изготавливаемой продукции, проведенных строительных, ремонтных работ и материалов, используемых при этих работах и т.д.

По результатам проведения экспертизы составляется заключение, один экземпляр которого в обязательном порядке вручается проверяемому лицу. При необходимости может быть назначена дополнительная либо повторная экспертиза. Результаты экспертизы могут быть обжалованы в суде.

По сути все действия сотрудников налоговых инспекций в отношении налогоплательщиков являются мероприятиями налогового контроля, начиная от постановки на учет и заканчивая снятием с учета. И у каждого мероприятия свой регламент и своя процедура. Сегодня мы рассмотрели мероприятия налогового контроля, проводимые в рамках ВНП, без которых не проходит ни одна выездная налоговая проверка. И если по вашей деятельности назначена ВНП, не следует додумывать что-то, не нужно доводить до конфликтов из-за своего незнания законов или ложных представлений. Разговаривайте с проверяющими, общайтесь, задавайте им вопросы, узнавайте, что проверяющие хотят от вас, и тогда проверка и все мероприятия, связанные с ней, пройдут без треволнений и проблем.

Рассмотрение материалов ВНП и вынесение итогового решения

Выездная налоговая проверка – это серьезное испытание для каждой компании. Во время ее проведения бухгалтеры, юристы и управление компании вынуждены отключаться от главной деятельности фирмы и уделять все внимание проверяющим.

Текущая работа предприятия в данный период, обычно, приостанавливается. Бухгалтерия в спешке готовит финансово-хозяйственную документацию за прошедшие три года, а руководство компании вынуждено откладывать свои деловые встречи и командировки для того, чтобы все время давать налоговикам разъяснения и получать различные требования, решения, постановления, сопровождающие каждую проверку.

Данная проверка достаточно сложна и зачастую руководство компании, не до конца разобравшись в ее деталях, соглашается с тем, что предъявляют проверяющие. Между тем, налоговики сами часто совершают ошибки и нарушают процесс налоговой проверки. С помощью ошибок подобного рода возможно свести на нет полученные ими доказательства, а также добиться отмены начислений вышестоящим налоговым органом либо судом. Следовательно результаты налоговой проверки можно оспорить!

В каких случаях имеет смысл это сделать, рассказывается в этой статье.

Что именуется выездной налоговой проверкой?

Наиболее лучший метод налогового контроля для ФНС – налоговая проверка. Опираясь на статистику самые большие доначисления штрафов, пеней и налогов проводятся инспекторами именно в ходе выездных проверок.

Общий порядок осуществления выездной налоговой проверки описывается в статье восемьдесят девятой Налогового Кодекса РФ. Однако, многим мероприятиям подобного рода, которые проводятся в рамках ВНП, посвящены отдельные статьи НК России.

Кроме того, существует масса вопросов, неурегулированных законодательством. По ним Минфина России, ФНС РФ и судебной практики.

Цель выездной налоговой проверки – контролирование правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.

Следующие особенности выездной налоговой проверки являются характерными:

  • срок, подвергающийся проверки, составляет до трех календарных лет, которые предшествовали началу налоговой проверки. Налоговики также имеют право проверить текущий год, включая дату решения о проведении ВНП;
  • выездная налоговая проверка осуществляется по одному (тематическая), нескольким либо по всем налогам, выплачеваемым налогоплательщиком (комплексная проверка);
  • налоговики имеют более обширные полномочия в сравнении, например, с камеральной проверкой.
  • ВНП проходит по месту нахождения налогоплательщика, то есть налоговики проводят большинство ключевых мероприятий и ознакамливаются с документацией на территории налогоплательщика;

Есть также и ограничения, призванные оградить налогоплательщика от чрезмерного контроля со стороны инспекторов. Таким образом, по общим правилам:

  • налоговики в ходе ВНП не могут проверять дважды один и тот же налог за определенный период;
  • ВНП должна идти меньше 2-х месяцев.
  • Инспекторы не вправе осуществлять больше 2 ВНП в 1 году;

Хотя в данных правилах есть ряд исключений, который позволяет в отдельных случаях провести повторную проверку, продлить выездную проверку или приостановить налоговую проверку.

Этапы проведения ВНП

Процесс проведения налоговой проверки можно разбить на несколько этапов:

  • Выбор налогоплательщиков для осуществления проверки;
  • Осуществление выездной налоговой проверки;
  • Подведение итогов выездной налоговой проверки;
  • Рассмотрение документации ВНП и вынесение итогового решения.

Рассмотрим все их немного подробнее.

Отбор налогоплательщиков для осуществления налоговой проверки

ВНП – это самая трудная и затратная процедура для налоговых органов. На период проведения проверки нужно постоянное участие как минимум 1 проверяющего и очень редко, когда проверяющие проводят сразу несколько выездных проверок. Легко посчитать, что за 1 год проверяющий в среднем проводит не более шести проверки. В целом же в стране за в течение одного года проверками подвергается лишь только 1% налогоплательщиков.

Поэтому налоговики внимательнее подходят к отбору налогоплательщиков и все доступные о них данные, до того, как начать процесс проверки. Это значит, что если к Вам нагрянули инспекторы, вероятно, что у них уже существуют большие подозрения, которые касаются Вашей деятельности.

ВНП – закрытый процесс. Налогоплательщики не знают заранее, придет ли к ним проверяющий и когда точно это случится. Тем временем Федеральная Налоговая Служба России чуть-чуть раскрала секреты этого процесса и опубликовала «Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок», которая была утверждена ФНС России приказом № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007.

В этой Концепции предусмотрено 12 пунктов по которым налоговая служба отбирает налогоплательщиков для ВНП. Чем больше показателей хозяйственной деятельности выходит за ограничения, которые устанавливаются данными критериями, тем больше возможность проверки.

Однако, законодательство не заставляет налоговую службу при отборе налогоплательщика придерживаться данной Концепции. Это значит, что если у проверяемого полный порядок с этими показателями – это еще не гарантия, что ВНП его не затронет. Проверяющие не должны давать объяснений налогоплательщику, зачем они решили его проверить. Между тем, стоит отметить, что часто данная Концепция действительно применяется налоговиками при отборе объекта проверки.

Проведение ВНП

Непосредственное проведение выездной налоговой проверки начинается после того, как начальник (либо его зам) налогового органа сделает необходимое постановление (не с момента вручения решения проверяемому).

В ходе выездной проверки инспекторы имеют право:

  • осуществлять инвентаризацию имущества налогоплательщика;
  • провести ознакомление с финансовой документацией организации;
  • проводить осмотры территорий и помещений налогоплательщика;
  • потребовать копии документов;
  • проводить допрос директора, сотрудников, а также иных лиц;
  • осуществлять выемки документации, встречные проверки, экспертизы и так далее;

На этом шаге инспекторы выискивают нарушения налогового законодательства, а также находят док-ва, подтверждающие найденные нарушения.

Процесс проведения выездной налоговой проверки регламентирован массой ст. НК РФ и другими актами. Именно поэтому налоговики на данном шаге зачастую совершают ошибки и нарушают права проверяемых, а это может привести к отмене заключительного решения по проверке.

Этап именно осуществления налоговой проверки обычно длится не более двух месяцев. Однако, данный срок на практике может продлиться. Так как налоговики в некоторых случаях имеет право приостановить либо продлить ВНП.

Проверка заканчивается вручением проверяемому справки. После этого налоговики уже не должны находиться территории, требовать документы и проводить контрольные мероприятия.

Подведение результатов проверки

После выдачи справки о завершенной выездной налоговой проверке у инспекторов есть не более 2 месяцев для того, чтобы составить акт.

Акт составляется по образцу, утвержденному ФНС России. В нем указываются сведения о проверяемом лице, проведенных контрольных мероприятиях, проверенных налогах, выявленных нарушениях, а также доказательствах их подтверждающих.

В заключение инспектор приводит оценки и предложения по устранению выявленных нарушений.

Акт обязан быть передан проверяемому лицу не позднее 5 дней с момент его составления. Вместе с ним проверяющие обязаны также вручить ксерокопии всех документов, подтверждающих обнаруженные нарушения. Далее у налогоплательщика имеется 1 месяц на то, чтобы предоставить свои возражения.

При подготовке возражений следует учитывать некоторые моменты. Как показывает практика, не нужно в возражениях указывать все ошибки и недостатки, допущенные инспекторами, тем более, если дело затрагивает процедурные вопросы (нарушения процедуры допроса, истребования документов, выемки). Шанс того, что налоговая служба признает их и уменьшит начисления очень мала. Однако, указанные Вами ошибки налоговики устранят до вынесения решения.

Вынесение решения ВНП

После истечения одного месяца на представление возражений у налоговой службы имеется 10 дней, чтобы рассмотреть итоги ВНП и принять решение.

Материалы итоги выездной проверки и возражения налогоплательщика рассматриваются начальником инспекции либо его заместителем. Налогоплательщик в ходе рассмотрения материалов может присутствовать, заявлять ходатайства и давать пояснения.

В некоторых ситуациях налоговая служба имеет право перенести рассмотрение документов в пределах 10 дней, которые отведены на принятие постановления или же провести доп. Процедуры налогового контроля.

Итогом рассмотрения материалов ВНП является постановление налогового органа об отказе в привлечении к ответственности или о привлечении к ответственности. Данное решение проверяющие должны вручить налогоплательщику не позднее пяти.

Каким обраом обжаловать результаты ВНП

Необходимо упомянуть, что осуществление выездной налоговой проверки это тяжелый, многостадийный процесс и на каждом шаге инспекторы могут допускать различные ошибки и нарушения.

Более того, учитывая, что проверяющие тщательно отбирают кандидатов на проверку, они не имеют права не достигнуть хоть какого результата. Скованные сроками осуществления налоговой проверки и потребностью найти как можно больше доказательств, инспекторы нередко превышают полномочия нарушают права налогоплательщика.

Любые нарушения процедуры осуществление проверки возможно условно разделить на существенные и несущественные. Существенные нарушения Могут привести к отмене итогового решения вышестоящим налоговым органом либо судом.

Главным основанием для отмены постановления по результатам ВНП является лишение проверяемого права находиться при рассмотрении материалов налоговой проверки и представлять пояснения и возражения. В остальных ситуациях вышестоящие налоговые органы будут оценивать, как допущенное налоговиками нарушение является препятствием в реализации налогоплательщиком своих прав.

Представим лишь только пару ситуаций, когда ошибки налоговиков расценивались судом как существенные и привели к отмене окончательного постановления по выездной проверке:

  • налоговая служба не передала акт ВНП либо дополнения к нему, которые подтверждают выводы налоговой инспекции;
  • постановление на проведение выездной проверки подписано не уполномоченным на то лицом;
  • налоговая служба не передала налогоплательщику постановление о проведении ВНП;
  • налоговая служба не рассмотрела представленные возражения налогоплательщика;
  • решение по результатам выездной налоговой проверки вынесено до истечения срока подачи возражений;
  • по итогам ВНП неправильно рассчитана сумма недоимки;

Если проверяющие нарушают права налогоплательщика во время проведения отдельных мероприятий налогового контроля (к примеру, выемки, при допросе свидетелей, проведении осмотра), то доказательства, которые были добыты в ходе этих мероприятий, признаются судом полученными с нарушением закона.

В заключение отметим, что это не все случаи, связанные с процедурой ВНП, позволяющие успешно оспорить ее итоги.

Подробную информацию индивидуально по Вашей проблемы Вы можете получить, по телефону или направив запрос в Компанию.

Выездная налоговая проверка – как проходит, чего ждать?

Анастасия Шевченко
Юрист-консультант

Рассчитывать на то, что именно ваш бизнес не будут проверять очень рискованно. Сейчас контролеры используют современные системы электронного учета, позволяющие вычислять налогоплательщиков с высокой категорией риска. К примеру, внезапно нагрянуть с проверкой могут, даже если вы только год ведете бизнес. Разберемся в процедуре выездной налоговой проверки.

Предметом выездной налоговой проверки (далее-ВНП) являются налоги, сборы и страховые взносы, которые были уплачены в проверяемом периоде. Инспекторы проверят, правильно ли вы их рассчитали и вовремя ли заплатили.

ВНП может быть комплексной (по всем налогам, сборам и взносам) либо тематической (один конкретный налог, сбор, взнос). В большинстве случаем проводят комплексные проверки, к тематических прибегают крайне редко.

Предмет проверки всегда указывают в решении о проведении ВНП. Менять предмет в ходе проверки или выходить за рамки запрещено кодексом.

Для некоторых ВНП есть ограничения по предмету проверки.

Для участников региональных инвестиционных проектов (РИП) (в том числе бывших) предмет проверки особый – у них дополнительно могут проверить, соответствуют ли показатели реализации проекта требованиям НК РФ и региональных законов.

Также имеется ряд ограничений по предмету ВНП:

-при отдельных проверках филиалов и представительств проверяют только региональные и местные налоги.

-при проверки КГН могут проверить только налог на прибыль по этой группе. Но это не значит, что у участников КГН не могут проверять другие налоги. Могут, но в рамках отдельных проверок.

– в случае если налогоплательщик (либо КГН) не выполнил мотивированное мнение инспекции в рамках налогового мониторинга, могут проверить только расчет и уплату налогов в соответствии с вынесенным мотивированным мнением.

-при ВНП, если подана уточненная декларация, проверить могут только внесенные изменения по налогу, по которому она подана. Точно такое же ограничение при повторной ВНП, которую назначили, если налогоплательщик подал уточненную декларацию на уменьшение

За какой период могут проверить налоги при ВНП

По общему правилу максимальный период, который могут охватить выездной проверкой – не больше трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении

Например, если решение о ВНП приняли в декабре 2018 г., то проверить налоги (сборы, страховые взносы) могут с 2015 г., но не раньше.

Есть случаи, когда:

– период могут проверить, даже если он за пределами трех лет;

– период не могут проверять. Например, при подачи уточненной декларации за период, который выходит за пределы обычной ВНП, причем могут провести и повторную ВНП этого периода, если в уточненной декларации уменьшали налог либо увеличили убыток. (это один из примеров)

С какой периодичностью проводят выездные налоговые проверки

Налоговые органы могут проводить у вас в течение календарного года не больше двух ВНП, а также до двух самостоятельных проверок филиала или представительства. Но есть исключения.

При этом они должны соблюдать ограничения по предмету проверки и по проверяемому периоду.

На налоговые проверки не действуют ограничения, которые устанавливает Закон о защите прав юридических лиц и ИП (п. 4 ч. 3.1 ст. 1 этого Закона). О котором мы с вами говорили в предыдущей статье.

Это не говорит о том, что у вас непременно будет по две ВНП в год. В одну проверку в основном включают сразу все налоги за проверяемый период и в последствии могут долгое время Вас не проверять, на самом деле все зависит от вас от ведения учета о своевременной оптимизации , строгая проверка контрагентов на добросовестность, с которыми вы работаете и постоянные консультации у специалистов для того, что минимизировать количество критериев риска по которым инспекции отбирают кандидатов на проверку.

Выездную проверку назначает своим решением руководитель налогового органа или его заместитель.

Копию решения вам должны вручить.

Назначить ВНП могут любой организации, ИП или физлицу, кого налоговый орган посчитает целесообразным проверить, но в рамках ограничений по предмету проверки, проверяемому периодуи количеству проверок за год.

Инспекции не могут проверять всех подряд, так как налогоплательщиков очень много. Поэтому они отбирают кандидатов на ВНП по критериям риска.

Можно ли найти план ВНП ?

Нет, налоговая служба не публикует никаких планов выездных проверок. О назначенной ВНП вы можете узнать, только когда инспекция вручит вам решение о ее проведении или пригласит для его вручения.

В Налоговом кодексе РФ нет такого понятия, как “план выездных проверок”, как нет и обязанности для налоговых органов такой план составлять и публиковать.

Если инспекции и составляют такой план, то только для своего служебного пользования.

В какой срок проводят выездную налоговую проверку

По общему правилу срок ВНП – два месяца. Он начинает течь со следующего дня после вынесения решения о ВНП. Проверка должна быть окончена через два месяца в день, который соответствует дате этого решения.

Например, если решение о проведении ВНП принято 20 июня 2019 г., то проверка закончится не позже 20 августа 2019 г. В этот день инспекция составит справку.

Если в последнем месяце проверки нет соответствующего числа, то закончить проверку должны в последний день этого месяца. Например, если решение о ВНП приняли 31 декабря, то закончить проверку должны не позднее 28 (29) февраля следующего года.

Если последний день срока проверки выпал на выходной или праздник, то ее могут закончить на следующий рабочий день.

Для некоторых ВНП есть специальные сроки.

Проверку могут приостанавливать и продлевать. Из-за этого она может закончиться гораздо позже, чем через два месяца. У меня на практике ВНП одной финансовой организации длилось 1 год и 8 месяцев естественно с приостановлениями и продлениями в связи с запросами дополнительных материалов, за это время успевала отменять незаконно вынесенные решения о приостановлении операции по расчетным счетам организации

Как проходит выездная проверка

Проверка должна проходить у вас в офисе. Но если вы не располагаете рабочим и местами и дополнительной оргтехникой, то проверяющие буду проводить проверку у себя на территории в налоговой инспекции. Но тогда все документы вам придется отвозить туда.

При выездной проверке у инспекторов самые широкие полномочия – они могут проводить практически все мероприятия налогового контроля, в частности:

истребовать документы у вас (п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ);

требовать документы и информацию у ваших контрагентов или у третьих лиц в рамках встречных проверок (ст. 93.1 НК РФ);

допрашивать свидетелей, в том числе ваших работников (ст. 90 НК РФ);

осматривать ваши помещения, территорию, предметы (п. 13 ст. 89, ст. 92 НК РФ);

изымать документы и предметы (п. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ);

проводить экспертизу (ст. 95 НК РФ);

привлекать к участию специалиста (ст. 96 НК РФ).

Кроме того, в выездной проверке могут участвовать сотрудники полиции (п. 1 ст. 36 НК РФ).

Как заканчивается выездная проверка

В последний день проверки инспекторы должны составить справку о проведенной ВНП. Справку вам должны вручить. После ее составления у них будет два месяца, чтобы оформить акт ВНП. Акт выездной проверки по КГН оформляют три месяца.

Акт и прилагаемые к нему документы вам также должны вручить. Получив акт, вы можете подготовить по нему возражения. На это у вас есть месяц. Если проверка была по КГН, то возражения можно подать в течение 30 рабочих дней.

Как только истечет срок на подачу возражений, налоговый орган может приступить к рассмотрению материалов проверки и принять итоговое решение.

Как налоговый орган принимает решение по результатам выездной проверки

Итоговое решение принимает начальник налогового органа или его заместитель после того, как рассмотрит материалы проверки.

Срок на рассмотрение и на вынесение решения – 10 рабочих дней со дня, как истечет срок на подачу возражений по акту.

На рассмотрение материалов вас пригласят. Вы можете принять активное участие в этой процедуре: приводить доводы в свою защиту, представить дополнительные документы и другие доказательства, заявить ходатайство о снижении штрафа.

Руководитель (его заместитель) может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, если решит, что материалов в деле недостаточно и нельзя сделать окончательный вывод, есть нарушения налогового законодательства или нет.

В этом случае срок рассмотрения материалов проверки продлят, а итоговое решение примут уже после того, как инспекторы проведут дополнительные мероприятия, оформят дополнение к акту и дадут вам возможность представить по нему возражения.

Продлить рассмотрение материалов могут и по другим причинам.

Руководитель (его заместитель) примет окончательное решение после того, как рассмотрит все материалы проверки, дополнительных мероприятий и ваши возражения. Решение может быть:

о привлечении к ответственности (если есть основания назначить вам штраф);

об отказе в привлечении к ответственности (если нет оснований для штрафа).

После итогового решения налоговый орган может принять обеспечительные меры, если у него есть обоснованные подозрения, что вы не исполните это решение.

Концепция планирования выездных налоговых проверок

Концепция планирования выездных налоговых проверок

С целью осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах органы ФНС наделены правом проводить выездные налоговые проверки (ВНП).

Принятие решения о проведении в отношении определенного лица выездной налоговой проверки не происходит спонтанно и исключительно по желанию проверяющего инспектора. Такое решение обусловлено наличием определенных факторов и обстоятельств, понимание которых позволит вам с высокой степенью вероятности понимать — ждать ли в скором времени проверки или нет.

Поможет в проведении самопроверки и упомянутый Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, поскольку Приложение 2 содержит критерии для самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. О том, как использовать эти критерии, мы писали в статье «Налоговая нагрузка по видам деятельности: к нам едет ФНС».

Процедура планирования

В самом общем виде планирование выездных налоговых проверок можно представить следующим образом:

Принятие решения о проведении в отношении лица предпроверочного анализа (ППА)

Так или иначе ФНС проверяет всех налогоплательщиков. И самым первым фильтром является определение круга лиц, в отношении которых будет проводиться ППА.

Отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки осуществляется фискальными органами на основе:

  • Приказа ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», где определено 12 критериев, которые негативно характеризуют налогоплательщика;
  • информации в отношении конкретного налогоплательщика, полученной из вышестоящего органа ФНС (УФНС России по субъекту);
  • информации в отношении конкретного налогоплательщика, полученной из иных отделов инспекции (например, из отдела камеральных налоговых проверок).

Принятие решения о проведении в отношении плательщика налогов ППА не формализовано, происходит в рабочем порядке и о нем сам плательщик не информируется.

Проведение в отношении лица ППА

Если ваша компания в итоге попала в поле зрения налоговиков по причинам, описанным выше, это еще не означает, что в отношении нее гарантировано будет проведена ВНП. Сегодня перед ФНС обоснованно стоит задача повышения эффективности контроля в области начисления и уплаты налогов и сборов. Это означает, что перед принятием решения о проведении ВНП фискальный орган уже должен иметь предварительную информацию о потенциальных нарушениях лицом налогового законодательства, а также о возможности фактического взыскания с него предполагаемых сумм доначисленных налогов, пени и штрафов.

Именно для этого в отношении налогоплательщиков проводится ППА, в рамках которого органы ФНС используют следующие инструменты и источники информации:

  1. Запрос информации у иных государственных органов (ФТС России, Росимущество, МВД и т. д.).
  2. Запрос информации у контрагентов налогоплательщика и банков в порядке ст. 93.1 НК РФ .
  3. Информация о налогоплательщике из общих источников информации в сети интернет.
  4. Информация о судебных делах с участием налогоплательщика.
  5. Некоторые контрольные мероприятия, предусмотренные гл. 14 НК РФ (осмотр помещений, истребование пояснений и др.).
  6. Использование специализированных информационных ресурсов ФНС (например):
    • АСК НДС-2 позволяет установить т. н. «налоговый разрыв» в цепочке по НДС;
    • ПИК «Однодневка» — база данных «технических» компаний;
    • ФИР (федеральный информационный ресурс) — база допросов, осмотров, справок 2-НДФЛ;
    • ПК «ВАИ» (визуальный анализатор информации) — выявляет взаимозависимых лиц, источники их доходов и иную информацию.

По итогам ППА выносится заключение, в котором отражается следующая информация:

  1. Целесообразность проведения ВНП.
  2. Рекомендуемый план мероприятий, которые необходимо будет провести в рамках ВНП.
  3. Рекомендации по составу проверяющих (в т. ч. необходимость включения в их состав представителей правоохранительных органов).
  4. Потенциальная сумма доначислений по итогам ВНП.
  5. Возможность фактического взыскания доначисленных по итогам ВНП сумм.

Принятие решения о проведении в отношении лица выездной проверки

В итоге с учетом заключения по ППА принимается решение о проведении в отношении конкретного налогоплательщика ВНП. Если такое решение принимается, то оформляется официальным документом по установленной форме и вручается налогоплательщику.

Сроки

Период проведения выездной налоговой проверки (то есть срок, в течение которого может проводиться выездная проверка), в соответствии с п. 6, абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ , составляет:

  • 2 месяца — по общему правилу;
  • до 4 и даже 6 месяцев — если существуют обстоятельства, позволяющие продлить срок. Они перечислены в Приложении № 4 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (например такие, как наличие у компании обособленных подразделений, форс-мажор — пожары, наводнения и т. п., появление новой информации о правонарушениях в сфере налогов и др.);
  • до 1 года, если помимо продления срока проверки будут приниматься решения о ее приостановлении по основаниям, указанным в п. 9 ст. 89 НК РФ.

Оформление результатов выездной налоговой проверки

В каком порядке должен быть подготовлен и составлен акт проверки

Акт выездной налоговой проверки составляется в качестве итогового документа, отражающего информацию обо всех собранных доказательствах вины налогоплательщика и сумме недоимки либо об отсутствии нарушений, если они не были обнаружены проверяющими. Этим он отличается от акта камеральной проверки, составляемого только при обнаружении несоответствий (см. статью Составление акта камеральной налоговой проверки).

Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки (далее — ВНП) регулируется:

  • Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 100);
  • письмом ФНС РФ «О рекомендациях по проведению ВНП» от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (гл. 6);
  • приказом ФНС РФ «Об утверждении форм документов…» от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (приложения 7, 23, 24);
  • письмом ФНС РФ «Рекомендации о порядке организации работы налоговых органов» от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@ и др. нормативными актами.

Акт ВНП составляется строго по утвержденной форме (п. 1 ст. 100 НК РФ) в письменном виде, не может содержать описок и исправлений, не подтвержденных подписями проверяющих. Все экземпляры должны быть идентичны по содержанию. Акт выездной налоговой проверки должен быть подготовлен не позднее 2 месяцев со дня составления справки об окончании ВНП.

ВАЖНО! Акт по итогам проведения ВНП составляется и в случае, если контрольными мероприятиями не выявлено нарушений в деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Где можно найти заполненный образец акта ВНП

С заполненным образцом акта выездной налоговой проверки вы можете ознакомиться, скачав его по ссылке: Образец акта выездной налоговой проверки.

Акт ВНП состоит из 3 обязательных частей (п. 3 приложения 24).

Вводная часть содержит следующую информацию:

  • составления;
  • вынесения решения о проверке;
  • начала ВНП;
  • окончания ВНП
  • акта;
  • решения о проверке
  • проверяемого лица;
  • проверяемого налога
  • налогоплательщика
  • представленных налогоплательщиком документов;
  • проведенных контрольных мероприятий

ВАЖНО! Отсутствие обязательной информации может повлечь за собой оспаривание результатов ВНП. Например, в деле № А56-64382/2016 арбитражный суд признал оформление результатов выездной налоговой проверки ненадлежащим, что выразилось в неуказании перечня документов, представленных налогоплательщиком (постановление 13-го ААС от 27.12.2017).

Содержание описательной части акта

В части 2 (описательной):

  • раскрываются собранные налоговым органом доказательства;
  • приводятся ссылки на нормы законодательства;
  • указываются источники полученных данных.

ФНС РФ рекомендует использовать таблицы, иллюстрации и иные материалы, позволяющие наглядно представить суть деятельности лица, цепочку взаимоотношений и др. Также необходимо указать сведения о проведенных допросах свидетелей, заключениях экспертов (п. 3.2 приложения 24).

Материалы должны излагаться:

  • обоснованно, со ссылками на собранную информацию;
  • объективно;
  • полно;
  • комплексно (в связи с др. доказательствами) и системно (для удобства восприятия);
  • доступно, четко, не допускать двоякого понимания.

Для сохранения структуры рекомендуется нумеровать единицы текста по количеству проверяемых налогов. Каждый из таких разделов должен содержать:

  • данные о нарушении законодательства;
  • ссылки на доказательства;
  • анализ бухгалтерских и налоговых данных;
  • итоговую квалификацию правонарушения.

Особые требования к описанию фактов нарушения законодательства

От качества описания обстоятельств нарушения закона, выявленных проверкой, зависит возможность привлечения налогоплательщика к ответственности, поэтому ФНС РФ подробно разъясняет порядок заполнения описательной части акта.

ВАЖНО! В силу п. 2 ст. 54.1 НК РФ налоговому органу необходимо сделать акцент на сборе доказательств, подтверждающих наличие цели неуплаты налога и исполнение договорных обязательств третьими лицами.

Описание каждого факта должно содержать (подп. «а–г» п. 3.2 приложения 24):

  • обстоятельства и способ совершения нарушения;
  • доказательства (ссылки на первичные документы);
  • ссылки на полученную в ходе проверки информацию (протоколы допроса, экспертизы, осмотры и т. д.);
  • финансовый анализ расхождений и расчеты недоимки;
  • квалификацию нарушения.

При составлении акта учитываются данные уточненных деклараций.

По возможности описание правонарушений должно быть понятно лицам, не имеющим специального образования в области бухгалтерского учета и права.

Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки в заключительной части акта

Последняя, итоговая часть должна содержать (п. 3.3 приложения 24):

  • данные о лицах, проводящих ВНП;
  • выводы по итогам проверки (в т. ч. ссылки на статьи НК РФ, начисленные суммы недоимки и пени);

ВАЖНО! В акте ВНП может содержаться информация о правонарушениях, предусмотренных ст. 116, 118, п. 1 ст. 119, ст. 19.2, 120, 122, 122.1, 123, п. 1 ст. 126, 129.2 НК РФ (п. 6.5 письма № АС-4-2/13622).

  • информацию о сроках представления возражений;
  • сведения о приложениях (документы передаются на основании указанного перечня).

ВАЖНО! Часть приложений, содержащих информацию о персональных данных, сведения о банковской, налоговой или иной охраняемой законом тайне третьих лиц, представляется налогоплательщику в виде заверенных выписок (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).

Акт ВНП должен быть подписан лицами, проводившими проверку (в т. ч. сотрудниками органов внутренних дел, входившими в группу), и представителем проверяемого лица (п. 7.1 письма № АС-4-2/13622).

ВАЖНО! Факт подписания акта со стороны налогового органа иным лицом расценивается как нарушение внутреннего регламента, а не требований НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 24.01.2012 № 12181/11).

Последствия нарушения порядка составления акта

В соответствии с п. 4 ст. 100 НК РФ требования к форме и порядку составления акта установлены приказом № ММВ-7-2/189@. Как указал ФАС ВСО в постановлении от 05.03.2013 по делу № А19-9755/2012, процедура оформления результатов ВНП заключается в системном описании в акте подтвержденных документами фактов правонарушений. Лицу предоставляется право заявлять возражения и участвовать в рассмотрении собранных в ходе проверки документов.

Нарушение этих положений повлечет отмену решений налогового органа. Например, суды поддержат налогоплательщика при отсутствии в акте описания факта самого нарушения (решение АС г. Москвы от 25.04.2012 по делу № А40-523/11-20-3), анализа расхождения сумм (постановление ФАС ЦО от 19.04.2013 по делу № А09-1952/2012).

Процедура окончания проверки. Содержание справки об окончании ВНП

Процедура окончания выездной налоговой проверки включает в себя составление справки, которая передается налогоплательщику в последний день ВНП. Дата составления справки является датой окончания проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ).

Содержание справки об окончании выездной налоговой проверки раскрывается в приложении 7 к приказу № ММВ-7-2/189@. В справке вместе с обязательными реквизитами: датой, номером, данными документа (решения) о назначении ВНП, сведениями о налогоплательщике — должна содержаться информация:

  • о предмете проверки (налогах и периоде);
  • всех приостановлениях, возобновлениях, продлениях;
  • датах начала и окончания ВНП.

Справка подписывается руководителем группы проверки и налогоплательщиком, незамедлительно передается проверяемому лицу. При уклонении лица от получения документа справка отправляется заказным письмом (п. 6.2 письма № АС-4-2/13622) либо по каналам телекоммуникационной связи.

Вручение акта по результатам ВНП

Налоговому органу отводится 2 месяца на составление акта ВНП (3 месяца для консолидированной группы налогоплательщиков) с момента составления справки об окончании проверки. Акт передается налогоплательщику не позднее 5 дней (10 дней для консолидированной группы налогоплательщиков) с момента составления (п. 5 ст. 100 НК РФ). ФНС РФ рекомендует вручать акт в момент подписания сторонами (п. 7.2 письма № АС-4-2/13622).

Если налогоплательщик уклоняется от подписания и получения акта, документы направляются заказным почтовым отправлением (днем получения будет считаться 6-й день с момента отправки). В акте делается отметка об отказе лица в подписании и (или) получении.

Вместе с актом налогоплательщику передаются копии документов и (или) выписки из них (в случае обеспечения сохранности банковской, налоговой тайны и персональных данных третьих лиц).

ВАЖНО! Отсутствие лица по месту регистрации и уклонение от получения почтовых отправлений не признаются уважительными причинами (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 61, постановление АС ВСО от 24.07.2015 по делу № А78-10189/2014).

Действия налогоплательщика при оформлении результатов ВНП

Налоговый орган должен ознакомить налогоплательщика с результатами ВНП, о чем делается соответствующая отметка в справке и акте. Вместе с актом лицу передается извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки (п. 7.4 письма № АС-4-2/13622).

ВАЖНО! Если ВНП не выявила нарушений, рассмотрение материалов проверки с участием налогоплательщика не проводится.

На основании п. 6 ст. 100 НК РФ проверяемое лицо вправе в месячный срок со дня получения акта направить свои возражения с приложением копий подтверждающих документов в инспекцию. Налогоплательщик вправе ходатайствовать перед налоговым органом об отложении рассмотрения материалов проверки для представления дополнительных доказательств (п. 2 письма № СА-4-9/14460@).

Оформление дополнительных мероприятий налогового контроля

Дополнительные контрольные мероприятия проводятся на основании отдельного мотивированного решения руководителя инспекции ФНС. Срок проведения — не более 1 месяца.

В решении должны быть указаны причины невозможности рассмотрения результатов ВНП без получения новых доказательств (п. 6 ст. 101 НК РФ):

  • допроса свидетеля;
  • запроса документов;
  • либо экспертного заключения.

Решение направляется проверяемому лицу. ФНС РФ рекомендует одновременно пересылать уведомление о вызове для ознакомления с материалами проверки и новым уведомлением о рассмотрении материалов проверки (п. 5 письма № СА-4-9/14460@).

ВАЖНО! Дополнительные контрольные мероприятия не могут быть направлены на выявление новых правонарушений (см. постановление АС Уральского округа от 26.05.2017 по делу № А76-9954/2015).

С 03.09.2018 составляется дополнение к акту налоговой проверки, в котором отражаются (п. 6.1 ст. 101 НК РФ):

  • начало и окончание дополнительных контрольных мероприятий;
  • сведения об осуществленных допмероприятиях;
  • полученные дополнительные доказательства, подтверждающие факт нарушения налогового законодательства;
  • выводы и предложения проверяющих по устранению нарушений;
  • ссылки на статьи НК РФ, которыми предусмотрена ответственность за выявленные нарушения.

На составлении документа проверяющему дается 15 дней с момента окончания мероприятий. В течение 5 дней с момента составления дополнение к акту налоговой проверки передается проверяемому лицу.

Существенные и несущественные нарушения при составлении акта

Несмотря на сформулированные требования к акту проверки, не все нарушения позволят оспорить результаты проверки и послужат основанием для отмены итогового решения.

К нарушениям, позволяющим бесспорно отменять решения, п. 14 ст. 101 НК РФ относит необеспечение возможности проверяемого лица принимать участие в рассмотрении материалов проверки и отсутствие у него возможности дать объяснения. В остальных случаях налогоплательщик обязан доказать наступление существенных негативных последствий, вызванных несоблюдением процедуры проверки.

Приведенная выше судебная практика указывает на возможность отмены решений налоговых органов из-за отсутствия в акте:

  • описания факта нарушения;
  • неопровержимых оснований для расчета недоимки.

Нарушение сроков проведения проверки, скорее всего, не будет признано существенным (постановление 4-го ААС от 09.06.2016 по делу № А19-13655/2015).

Как видим, акт выездной налоговой проверки должен быть подготовлен с учетом требований НК РФ. Отсутствие обязательной информации недопустимо, поскольку может стать основанием для оспаривания результатов проверки.

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Ссылка на основную публикацию