Письмо УФНС России по Москве от 23.10.2020 N 20-15/220519

Письмо уфнс россии по г. москве от 23.10.2018 № 20-15/220519

Вопрос: В организации установлено, что заработная плата за вторую половину месяца выплачивается 1-го числа следующего месяца. Если 1-е число выпадает на выходной день, то зарплата перечисляется работникам в последний рабочий день текущего месяца. В связи с этим зарплата за июнь 2018 г. выплачена работникам 31.08.2018. Как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ, если зарплата начислена и выплачена в одном отчетном периоде, а срок уплаты налога – в следующем отчетном периоде?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 23 октября 2018 г. N 20-15/220519

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – Управление) рассмотрело письмо от 01.10.2018 и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что исчисление сумм налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – Расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ “Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме”.

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

Раздел 1 Расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Строка 100 раздела 2 “Дата фактического получения дохода” расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса.

В строке 140 раздела 2 “Сумма удержанного налога” расчета по форме 6-НДФЛ отражается сумма фактически удержанного налога. Отражение в Расчете по форме 6-НДФЛ суммы налога, перечисленной в бюджет, не предусмотрено.

Исходя из ситуации, изложенной в обращении, заработная плата работникам за июнь 2018 года выплачена 31.08.2018.

В этом случае раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I полугодие 2018 г. заполняется следующим образом:

  • по строке 020 “Сумма начисленного дохода” указывается сумма дохода нарастающим итогом с учетом заработной платы за июнь 2018 года;
  • по строке 040 “Сумма исчисленного налога” указывается исчисленный НДФЛ с этой суммы;
  • по строке 070 “Сумма удержанного налога” указывается сумма удержанного налога по состоянию на 30.06.2018 без учета НДФЛ за июнь 2018 года.

В Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ зарплата за июнь не отражается. Данную информацию необходимо отразить в Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года следующим образом:

  • по строке 100 “Дата фактического получения дохода” указывается 30.06.2018;
  • по строке 110 “Дата удержания налога” – 31.08.2018;
  • по строке 120 “Срок перечисления налога” – 03.09.2018;
  • по строке 130 “Сумма фактически полученного дохода”;
  • по строке 140 “Сумма удержанного налога”.

Государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Е.А.КРУГЛОВА

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

диана, добрый день!

Как минимум вы можете устроиться в любую коммерческую организацию, которая будет оценивать ваши профессиональные знания, навыки и способности.

в зависимости от того, куда Вы пойдете работать и до каких высот хотите подняться, а также по какой статье был судим отец, по карьерной лестнице — карьера конечно будет. Возможны проблемы, если решите пойти в государственные организации и занять там руководящие должности (судья, прокурор и т.п.)

Желаю Вам удачи!

Вы — дипломированный специалист. Отпуск в магистратуре положен: магистр впервые.

Обучение по следующим образовательным программам высшего образования является получением второго или последующего высшего образования:
по программам магистратуры — лицами, имеющими диплом специалиста или диплом магистра

Лица, имеющие высшее профессиональное образование, подтверждаемое присвоением им квалификации «дипломированный специалист», имеют право быть принятыми на конкурсной основе на обучение по программам магистратуры, которое не рассматривается как получение этими лицами второго или последующего высшего образования.

Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ (ред. от29.07.2017)
«Об образовании в Российской Федерации»

В дипломе «дипломированного специалиста» о квалификации дается такая запись «присвоена квалификация (например) „экономист-математик“ по специальности …,», а в дипломе «специалиста» запись такая: ПРИСВОЕНА КВАЛИФИКАЦИЯ (СТЕПЕНЬ) СПЕЦИАЛИСТ по направлению подготовки(специальности)……”.

URL: http://www.edu.ru/abitur/act.1. ​ (дата обращения: 04.12.2017)

Добрый день. Поскольку вы получаете уже второе высшее образование, то есть идете в магистратуру уже с имеющимся дипломом специалиста, отпуск не оплачивается, так как действующее законодательство прямо указывает на то, что имеют право на оплату учебного отпуска лица, получающие высшее образование ВПЕРВЫЕ.

В данном случае организация не права, так как водитель не является материально ответственным лицом. То, что повреждения были сделаны водителями не установлено, не имеется каких-либо документальных подтверждений. Руководство нарушает права работников и трудовое законодательство РФ требуя восстановления служебного автотранспорта за свой счет. Необходимо обратиться за защитой своих прав в трудовую инспекцию и полностью изложить в заявлении сложившуюся ситуацию. ​

Во-первых, я бы вам настоятельно рекомендовала удалить из сообщения персональные данные, свои и чужие. Это серьезное нарушение законодательства.

Во-вторых, вы письменно обращались в прокуратуру, суд? У вас есть письменные отказы, определения?​

К администрации сайта обратитесь по поводу редактирования сообщения.

Вам необходимо обжаловать сами эти ответы (отказы, определения).

Как давно вам были даны эти ответы?

Сейчас нет нужды приводить аргументы в пользу того, насколько значима электроэнергетика для любой страны. Это понимают все. Однако не все понимают, насколько она значима для России.

Закон РФ возлагает содержание здания на плечи жильцов. Но проживающие не всегда могут позволить себе траты подобного характера, и постепенно некоторые здания

Понятие авторских договоров, характеристика авторских договоров, классификация авторских договоров, элементы авторского договора, содержание авторского договора, прекращение авторского договора.

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.02.2010 N 20-14/2/009255@

Последнее обновление 2018-08-02 в 10:44

Вопрос: Нотариус понес транспортные расходы, затраты на рекламу и на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии, а также аренду имущества. Каков порядок учета данных расходов при определении налоговой базы по НДФЛ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

от 1 февраля 2010 г. N 20-14/2/009255@

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от нотариальной деятельности.

В ст. 227 Налогового кодекса РФ определены особенности исчисления нотариусами, занимающимися частной практикой, НДФЛ, а также порядок и сроки уплаты ими указанного налога (в том числе авансовых платежей).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных в гл. 23 НК РФ ( п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с положениями п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ нотариусы, занимающиеся частной практикой, вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в гл. 25 НК РФ.

Так, на основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее — Порядок). Данный Порядок распространяется также на нотариусов, занимающихся частной практикой.

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. Документы, форма которых не предусмотрена нормативными правовыми актами, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 9 Порядка, и обеспечивать возможность проверки достоверности указанных в них сведений.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара. А именно кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Об этом сказано в п. 9 Порядка.

На основании п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

— на материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

В соответствии со ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности:

— арендные платежи за арендуемое имущество ( пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— расходы на юридические и информационные услуги ( пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— расходы на консультационные и иные аналогичные услуги ( пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— расходы на канцелярские товары ( пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги ( пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями ( пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией ( пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обязанность по ведению бухгалтерского учета установлена исключительно для юридических лиц. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, установленном налоговым законодательством.

Таким образом, нотариус вправе учитывать в составе профессионального налогового вычета стоимость услуг, оказываемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, по ведению учета его доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, установленном налоговым законодательством.

Согласно ст. 13 Основ законодательства РФ от 11.02.1993 N 4462-1 »О нотариате» (далее — Основы) нотариус должен иметь место для совершения нотариальных действий в пределах нотариального округа, в который он назначен на должность.

При выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы ( ст. 22 Основ).

Затраты нотариуса на проезд от места жительства до нотариальной конторы не являются расходами, непосредственно связанными с осуществлением деятельности нотариуса. Следовательно, нотариус не учитывает данные расходы в составе профессионального налогового вычета.

В соответствии со ст. 1 Основ нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

На основании п. 6 ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ »О рекламе» данный Закон не распространяется на объявления физических или юридических лиц, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Общим собранием членов Московской городской нотариальной палаты 30 сентября 2000 г. утвержден Профессиональный кодекс нотариусов г. Москвы.

В соответствии с пп. 2.4 п. 2 параграфа 5 Профессионального кодекса нотариусов г. Москвы нотариус в своих отношениях с коллегами и нотариальным сообществом не вправе заниматься индивидуальной рекламой, рекламировать себя и свою деятельность путем ссылки на не имеющие прямого отношения к нотариальной деятельности функциям, почетным званиям, научным степеням, дополнительным особенностям своей квалификации.

Согласно параграфу 7 Профессионального кодекса нотариусов г. Москвы индивидуальная реклама нотариусов в средствах массовой информации, включая Интернет, не допускается. При этом не являются рекламой указания на местонахождение и режим работы нотариальной конторы.

Нотариус обязан информировать население о месте нахождения своей нотариальной конторы и режиме ее работы. Об этом говорится в п. 6 ст. 8 Закона г. Москвы от 19.04.2006 N 15 »Об организации и деятельности нотариата в городе Москве».

Таким образом, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на объявления (вывески) с указанием местонахождения и режима работы нотариальной конторы нотариус вправе учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ.

К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся затраты на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчик), с последующим предоставлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов).

При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по уплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством РФ на индивидуального предпринимателя обязанностей. Об этом сказано в пп. 11 п. 47 Порядка.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (в частности, на содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Таким образом, нотариус вправе учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ расходы на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии для уборки помещения, используемого под нотариальную контору.

На основании п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Согласно п. 2 ст. 260 НК РФ арендатор вправе учитывать для целей налогообложения затраты на ремонт амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Расходы арендатора на текущий ремонт основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом в налоговом учете арендодателя, учитываются для целей налогообложения на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления

советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2015 г. N 20-15/110440 “О рассмотрении обращения”

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2015 г. N 20-15/110440
“О рассмотрении обращения”

Вопрос: В организации работает по трудовому договору гражданин Киргизии. До 12 августа такие сотрудники работали на основании патента. С 12 августа вступил в силу Договор о присоединении Кыргызстана к Евразийскому экономическому союзу. Работник в июне приобрел патент на период с 1 июля по 30 сентября и заплатил авансовые платежи по НДФЛ за этот период в сумме 12 000 руб. На основании уведомления инспекции организация уменьшила НДФЛ, исчисленный с зарплаты этого работника за июль, на часть уплаченных иностранцев авансов по НДФЛ (ст. 227.1 НК РФ). Из законодательства не ясно, вправе ли организация продолжать уменьшать НДФЛ с доходов работника после 12 августа. Просим вас разъяснить:

1. Как уменьшить на авансы по НДФЛ, которые заплатил иностранец, налог, удержанный с доходов за август:

Вариант 1. Уменьшить всю сумму удержанного НДФЛ?

Вариант 2. Уменьшить только сумму налога, рассчитанного с зарплаты за период до 12 августа?

Вариант 3. Не уменьшать сумму налога за август?

2. Вправе ли организация уменьшить НДФЛ на уплаченные авансы за сентябрь и последующие месяцы?

3. Если компания больше не может уменьшать НДФЛ на уплаченные авансы, каким образом гражданин Киргизии вправе вернуть возникшую переплату авансов по НДФЛ?

Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – Управление) рассмотрело ваше обращение от 24.09.2015 N 320-У, поступившее из ФНС России, и сообщает следующее.

Пунктом 6 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) определено, что общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 227.1 Кодекса, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном этим пунктом.

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления, указанного в абзаце втором пункта 6 статьи 227.1 Кодекса.

Таким образом, после получения от налогового органа Уведомления налоговый агент при уменьшении исчисленного налога на доходы физических лиц вправе учитывать всю сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента в соответствующем налоговом периоде.

То есть, если исчисленная сумма налога на доходы физических лиц за месяц соответствующего налогового периода меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа, то налоговый агент вправе учесть данную разницу при уменьшении суммы налога на доходы физических лиц в следующем месяце этого же налогового периода.

Одновременно Управление сообщает, что по вопросу срока действия патента, оплаченного гражданином Киргизии на период с 1 июля по 30 сентября 2015 года, после 12 августа 2015 года в связи вступлением в силу Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года следует обращаться в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции.

Советник
государственной гражданской службы
РФ 1-го класса

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2015 г. N 20-15/110440 “О рассмотрении обращения”

Текст письма опубликован в региональном выпуске газеты “Учет. Налоги. Право в Москве” от 24-30 ноября 2015 г. N 44

Письмо ФНС России от 23.01.2020 N БС-4-21/926 “О порядке налогообложения имущества налогом на имущество организаций в связи с применением ФСБУ 25/2018 “Бухгалтерский учет аренды” (вместе с “Письмом” Минфина России от 21.01.2020 N 03-05-04-01/2993)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

от 23 января 2020 г. N БС-4-21/926

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ ФСБУ 25/2018 “БУХГАЛТЕРСКИЙ

Направляем для сведения письмо Минфина России от 21.01.2020 N 03-05-04-01/2993 о порядке налогообложения налогом на имущество организаций арендуемого имущества в связи с применением Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 “Бухгалтерский учет аренды”, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н.

Доведите настоящую информацию до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок, и налога на имущество физических лиц.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 21 января 2020 г. N 03-05-04-01/2993

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел ваше письмо о налогообложении арендуемого имущества в связи с применением Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 “Бухгалтерский учет аренды”, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н (далее – ФСБУ 25/2018), и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

ФСБУ 25/2018 применяется организациями (арендодателями и арендаторами) начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация может принять решение о его применении до указанного срока.

Каждая сторона договора аренды ведет бухгалтерский учет самостоятельно в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. В зависимости от срока перехода (досрочного перехода) организации (арендодателя и арендатора) на ФСБУ 25/2018, а также от вида аренды (операционной или неоперационной (финансовой) аренды)), условий договора аренды (срока аренды, перехода права собственности на предмет аренды и др.), предмет аренды может учитываться на балансе арендодателя и арендатора в качестве основных средств, инвестиционного имущества или в качестве права пользования активом, а также за балансом в качестве арендованных основных средств, а в отдельных случаях (пункты 11 и 12 ФСБУ 25/2018) арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом.

Поэтому, если объект недвижимого имущества, полученный в аренду, учитывается на балансе арендатора в составе основных средств, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении этого объекта недвижимого имущества, а если объект недвижимого имущества, переданный в аренду, учитывается в составе основных средств на балансе арендодателя, – то налогоплательщиком признается арендодатель.

Вместе с тем, в случаях, когда ФСБУ 25/2018 применяет лишь одна сторона договора неоперационной (финансовой) аренды, могут иметь место ситуации, при которых переданные в аренду объекты недвижимого имущества и права пользования ими отражаются соответственно у арендодателя и арендатора в составе основных средств. В целях исключения двойного налогообложения объекта, который был учтен арендодателем на балансе в составе основных средств в соответствии с условиями договора аренды и, следовательно, подлежал учету арендодателем при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, стоимость такого объекта в состав налоговой базы по налогу на имущество организаций арендатором не включается.

При этом с 1 января 2020 года в соответствии со статьей 374 Кодекса (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации” (далее – Федеральный закон N 325 ФЗ) вне зависимости от правил бухгалтерского учета арендуемых объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 Кодекса, налог на имущество организаций уплачивается организацией, являющейся собственником или владельцем на праве хозяйственного ведения этих объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, недвижимое имущество, полученное по концессионному соглашению. В этих целях иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Поэтому вышеизложенный порядок налогообложения применяется и в отношении объектов недвижимого имущества, принадлежащих иностранной организации на праве собственности, переданных в финансовую аренду (лизинг) российской организации.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (пункт 3 статьи 374 Кодекса). При этом налог на имущество организации в отношении недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Кодекса уплачивается исходя из кадастровой стоимости собственниками объектов недвижимого имущества (в том числе переданных в аренду (лизинг)).

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.02.2009 г. № 20-14/009034@

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ ПО ГОРОДУ МОСКВЕ

4 февраля 2009 N 20-14/009034@

ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ ДОХОДА КОМИТЕНТА

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему, осуществляет торговлю и выступает по договору комиссии в качестве комитента. Комиссионное вознаграждение комиссионер удерживает самостоятельно, после чего перечисляет выручку комитенту. Какая сумма выручки в данном случае является доходом комитента?

Ответ: Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики – индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают:

— доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

— доходы, указанные в статье 251 НК РФ;

— доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном в главе 25 НК РФ;

— доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на добавленную стоимость по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном в главе 23 НК РФ.

На основании статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Кроме того, в статьях 999-1001 ГК РФ установлено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии.

Таким образом, доходом индивидуального предпринимателя — комитента по договору комиссии является вся сумма, поступившая от покупателей на счет комиссионера и отражаемая им в своем отчете.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов комитента будет являться день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.

Комиссионное вознаграждение является доходом налогоплательщика-комиссионера (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). На основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы в виде выплаты комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.

В связи с тем что комиссионное вознаграждение, удерживаемое комиссионером самостоятельно из сумм, поступающих к нему на основании договора комиссии, относится к расходам комитента, доходы комитента на суммы данного вознаграждения не уменьшаются.

Следовательно, в целях налогообложения комитент должен учитывать в составе доходов сумму выручки, перечисленную комиссионером с учетом комиссионного вознаграждения, даже при условии, что указанное вознаграждение удержано комиссионером самостоятельно.

Если комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из денежных средств, причитающихся комитенту, то данную сумму комитент вправе учитывать в составе расходов на дату утверждения отчета комиссионера, в котором указываются суммы выручки, полученной от покупателей, и комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру.

Если в отчете комиссионера не будут отражены дата и сумма удержанного комиссионного вознаграждения, то у сторон договора комиссии возникнет необходимость формирования отдельного акта сверки взаиморасчетов, и в этом случае датой признания расхода в виде комиссионного вознаграждения у комитента будет являться дата подписания данного акта.

Заместитель руководителя
УФНС России по г. Москве,
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е. А. Останина

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.08.2010 № 20-14/4/087705 “О применении имущественного налогового вычета при совершении сделки купли-продажи квартиры между близкими родственниками”. Налоговый адвокат

Согласно положениям статей 208 и 209 НК РФ, а также пункта 1 статьи 224 НК РФ доход, полученный налоговыми резидентами РФ от продажи недвижимого имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13%.

В статье 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1 млн. руб. При продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В данном случае был продан объект недвижимости, находившийся в собственности менее трех лет, за 1,5 млн. руб. Таким образом, при отсутствии документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи, сумма НДФЛ, подлежащего уплате, составит 65000 руб. [(1500000 руб. – 1000000 руб.) x 13%].

В статьях 228 и 229 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества (включая квартиру), принадлежащего ему на праве собственности, самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет, исходя из суммы полученного дохода, представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивает налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором был получен доход от продажи указанного имущества).

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 2 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, квартиры, но не превышающей 2 млн. руб. (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, действующей в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2008 года).

Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет физическое лицо представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Право на имущественный налоговый вычет, который предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных данным подпунктом, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Уменьшение налоговой базы на данный вычет производится начиная с налогового периода, в котором возникло право на него.

Налогоплательщик при декларировании в установленном порядке дохода, полученного от продажи квартиры, может получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, в случае, если право на получение такого вычета возникло в налоговом периоде, в котором получен доход от продажи квартиры.

При этом следует учесть, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, не применяется, в частности, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 НК РФ.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Таким образом, если сделка совершается между родственниками, то имущественный налоговый вычет не применяется. То есть в случае, если сын покупает квартиру у отца, он не имеет права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением данной квартиры.

Ссылка на основную публикацию