Выдача спецодежды по договору подряда

Выдавать ли спецодежду физлицу-подрядчику

Средства индивидуальной защиты (далее — СИЗ, спецодежда) используют, чтобы предотвратить (уменьшить) воздействие вредных (опасных) производственных факторов, неблагоприятных температурных условий, загрязнений. Наниматель обязан обеспечить ими штатных работников . Но те же факторы могут негативно воздействовать и на физлицо, привлеченное организацией для выполнения работ по договору подряда (далее — подрядчик).

С целью обеспечить здоровые и безопасные условия труда законодательство требует от подрядчиков использовать спецодежду. Однако на работодателя, выступающего по договору подряда заказчиком, обязанность предоставить ее подрядчику
не возлагает .

Вместе с тем стороны свободны в заключении договора . А значит, наряду с иным могут согласовать в договоре подряда, кто обеспечит наличие спецодежды . Полагаем, делать это надо лишь тогда, когда СИЗ действительно необходимы.

Случаи использования спецодежды подрядчиком можно определить по аналогии со случаями обязательной выдачи СИЗ штатным работникам. В частности, спецодежда положена, если работы выполняются по профессии (в должности):

— включенной в типовые нормы бесплатной выдачи СИЗ (отраслевые или нормы для общих профессий и должностей) (далее — типовые нормы);

— не указанной в типовых нормах. При этом:

условия труда на рабочем месте являются вредными (опасными);

выдача СИЗ предусматривается иными нормативными правовыми актами (НПА) как дополнительная мера охраны труда. К примеру, в зависимости от условий труда можно выдать трикотажные перчатки для защиты рук от истирания, даже если этого не требуют типовые нормы .

Таким образом, заказчик обеспечивает подрядчика спецодеждой, если данная обязанность установлена в договоре. В этом случае также целесообразно прописать:

1) наименования СИЗ, порядок их выдачи. Кроме того, можно обосновать необходимость выдачи спецодежды, в том числе сославшись на соответствующий НПА;

Пример формулировки условий по выдаче СИЗ подрядчику, выполняющему токарную обработку сложных деталей
3.1. Заказчик обязуется…
3.1.5. в соответствии с п. 153 Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам, занятым в машиностроении и металлообрабатывающих производствах, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26.11.2003
N 150, до начала выполнения работ выдать подрядчику следующие средства индивидуальной защиты: хлопчатобумажный костюм, головной убор, кожаные ботинки с защитным носком, трикотажные перчатки, защитные очки. Средства индивидуальной защиты должны соответствовать следующим параметрам:
рост — 189 см; размер одежды — 52, обуви — 44, головного убора — 58,
перчаток — 25.

2) условие о возврате подрядчиком выданной спецодежды. Изложить его можно в разделе, устанавливающем обязанности последнего.

Полагаем, если договором не определена сторона, предоставляющая СИЗ, подрядчик обеспечивает себя спецодеждой сам. Связано это с тем, что по общему правилу работа выполняется иждивением подрядчика, т.е. его средствами .

Вместе с тем на заказчика возложена обязанность включать в договор подряда обязательства сторон по обеспечению безопасных условий труда . Следовательно, с учетом специфики работ сторону, ответственную за выдачу СИЗ, в договоре лучше определить.

На заметку
Обычно факт выдачи спецодежды отражают в личной карточке учета СИЗ
(далее — личная карточка)
. При этом на подрядчика личную карточку заводить не рекомендуют. Это может быть расценено как свидетельство подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, что повлечет для организации ряд неблагоприятных последствий.
Чтобы отслеживать, обеспечен ли подрядчик спецодеждой, а также контролировать ее движение, в организации можно разработать специальный документ. А в качестве примера — использовать форму личной карточки.

Аутстаффинг : обеспечиваем работников спецодеждой

Договором аутстаффинга прямо не предусмотрено обеспечение спецодеждой работников контрагента, но указывается, что организация должна обеспечить работников, предоставленных исполнителем, надлежащими, безопасными и соответствующими ТК РФ условиями для выполнения трудовых функций. Договором установлено, что персонал занят непосредственно на производстве. Организация обеспечивает работников перчатками и костюмами. Как учесть в бухгалтерском учете спецодежду, выданную работникам, нанятым по договору аутстаффинга персонала?

Порядок выдачи работникам спецодежды регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (далее – Методические указания).

Согласно указанному документу специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм (п. 60 Методических указаний). В соответствии с п. 61 Методических указаний выдача и возврат специальной одежды должны отражаться в личных карточках работников. Кроме того, в соответствии со ст. 221 ТК РФ обязанность в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену возлагается на работодателя.

При аутстаффинге работники организации-исполнителя договора выполняют свои трудовые обязанности в другой организации – заказчика. При этом работодателем для этих работников остается та организация, которая оказывает услуги по предоставлению персонала. Отсюда следует, что организация, оказывающая услуги по предоставлению персонала, по общему правилу несет все расходы, связанные с этими работниками, в том числе и расходы по охране труда.

Таким образом, передача спецодежды возможна только работодателем своим работникам. Передача спецодежды работникам организации, с которой заключен договор на предоставление персонала, законодательством не предусматривается.

Следовательно, если договором аутстаффинга предусмотрено, что организация-заказчик принимает на себя обязанность по обеспечению работников исполнителя спецодеждой, то взаимоотношения возникают между двумя организациями, а не между организацией и физическими лицами (работниками организации-исполнителя). В рассматриваемой ситуации организация-заказчик обеспечивает предоставленный персонал спецодеждой, но в договоре аутстаффинга не прописана эта обязанность организации-заказчика. В связи с этим, во избежание проблем с включением затрат на спецодежду в состав расходов, рекомендуем уточнить данный момент в дополнительном соглашении к заключенному договору.

Учет передачи материальных ценностей работникам исполнителя зависит от условий договора.

Рассмотрим две ситуации:

1. Если условиями договора аутстаффинга предусмотрено условие об обеспечении организацией-заказчиком работников спецодеждой, и спецодежда передается работникам другой организации без условия о ее возврате, то эту операцию следует рассматривать как реализацию (возмездную или безвозмездную – в зависимости от условий договора). Результаты от продажи материалов отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

В этом случае будут сделаны следующие бухгалтерские проводки по реализации спецодежды организации-исполнителю:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет “Прочие доходы” – учтена выручка от реализации спецодежды;

Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 10, субсчет “Спецодежда” – списана себестоимость реализованной спецодежды.

2. Условиями договора аутстаффинга предусмотрена обязанность организации-заказчика по обеспечению работников спецодеждой, и спецодежда передается работникам во временное пользование (с условием возврата организации-заказчику).

Передачу спецодежды можно оформить актом приемки-передачи, составленным в произвольной форме.

Поскольку право собственности на предметы спецодежды, переданные во временное пользование, остается у организации-заказчика, после оформления соответствующего передаточного акта организации следует обеспечить контроль за наличием и движением переданной спецодежды.

Таким образом, организация вправе уменьшить свои доходы на затраты, связанные с предоставлением спецодежды персоналу, предоставленному по договору аутстаффинга. При этом данные расходы будут являться расходами по обычным видам деятельности (п.п. 4 и 5 ПБУ 10/99).

Стоимость спецодежды, предоставленной работникам, отражается на счетах бухгалтерского учета в зависимости от того, в какой хозяйственной деятельности заняты работники. Учитывая, что предоставленный организации персонал занят непосредственно на производстве, данные расходы учитываются по дебету счета 20 “Основное производство” согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н . Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев (например, перчатки), допускается единовременно списывать на затраты в момент ее передачи в эксплуатацию (п. 21 Методических указаний).

В то же время срок использования такого вида спецодежды как костюм может превышать 12 месяцев. В этом случае стоимость спецодежды погашается линейным способом в течение срока полезного использования (п. 26 Методических указаний). Такой срок установлен типовыми отраслевыми нормами выдачи спецодежды, а также Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (постановление Минтруда России от 18.12.1998 N 51). Считаем, что срок полезного использования спецодежды должен быть утвержден в организации приказом руководителя.

Согласно п. 27 Методических указаний начисление погашения стоимости специальной одежды со сроком полезного использования более 12 месяцев в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета “Материалы” субсчет “Спецодежда в эксплуатации”.

Следовательно, каким бы образом организация ни учитывала спецодежду со сроком использования более 12 месяцев – на счете 01 или на счете 10, ее стоимость списывается не единовременно, а постепенно.

В бухгалтерском учете указанные расходы будут отражены следующими записями:

Дебет 10, субсчет “Спецодежда в запасе” – Кредит 60 – приняты к учету предметы спецодежды;

Дебет 10, субсчет “Спецодежда в эксплуатации” Кредит 10, субсчет “Спецодежда в запасе” – выдача спецодежды работникам организации-исполнителя;

Дебет 20 – Кредит 10, субсчет “Спецодежда в эксплуатации” – спецодежда передана в пользование работникам организации-исполнителя (для спецодежды, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, – в сумме, приходящейся на текущий месяц);

Дебет 90, субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 20 – включена в себестоимость продаж стоимость переданной спецодежды (или часть стоимости спецодежды со сроком полезного использования более 12 месяцев).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Компания “Гарант”, г.Москва

Вопрос-ответ: Обеспечение сотрудников подрядных организаций СИЗ

1.Должны ли мы требовать от водителей транспортных средств подрядных организаций, чтобы они были обеспечены своим работодателем СИЗами?

2.Должны ли мы не допускать этих же водителей без СИЗ на нашу территорию, в случае если они не обеспечены необходимыми СИЗ (отсутствие «пояса безопасности»).

Организация-заказчик отслеживает соблюдение требований охраны труда в деятельности подрядчика на площадке организации.

“ГОСТ 12.0.230-2007. Межгосударственный стандарт. Система стандартов безопасности труда. Системы управления охраной труда. Общие требования” (введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 10.07.2007 N 169-ст). (ред. от 31.10.2013)

4.10.5.2. Мероприятия в отношении подрядчиков, работающих на площадке организации, должны:

  • методично отслеживать соблюдение требований охраны труда в деятельности подрядчика на площадке организации; и
  • гарантировать, что требуемые процедуры и мероприятия по охране труда на площадке организации будут выполнены подрядчиком (подрядчиками).

(пп. 4.10.5.2 в ред. Изменения N 1, утв. Приказом Росстандарта от 31.10.2013 N 1334-ст)

Обязанность обеспечения командированных работников СИЗ возложена на их работодателя, а не на принимающую сторону.

В п. 18 Межотраслевых правил указано: работники сторонних организаций при выполнении работ в производственных цехах и участках, где имеются вредные и (или) опасные производственные факторы, которые могут воздействовать на работников, должны быть обеспечены своим работодателем СИЗ в соответствии с типовыми нормами, предусмотренными для работников соответствующих профессий и должностей организации, в которую их направляют. Таким образом,

Разграничение ответственности за соблюдение охраны труда при проведении работ между заказчиком и подрядчиком устанавливается в договоре на выполнение работ.

В целях исполнения требований законодательства в части охраны труда, а также разграничения ответственности за обеспечение безопасности выполняемых работ между организацией-заказчиком и организацией-подрядчиком необходимо в договоре подряда четко прописать, за какие мероприятия по охране труда ответственен заказчик, а за какие – подрядчик.

Источник – Статья: Кто ответит за охрану труда подрядчиков? (Герасименко Н.) (“ЭЖ-Юрист”, 2015, N 45)

п. 4 ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, который обязывает организацию-страхователя обеспечивать меры по предотвращению наступления страховых случаев, нести в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за необеспечение безопасных условий труда.

Предусматриваются действия заказчика и подрядчика, связанные с ходом выполнения работ.
ст. 715, “Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)” от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 05.12.2017)

  • Заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность.
  • Если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, заказчик вправе назначить подрядчику разумный срок для устранения недостатков и при неисполнении подрядчиком в назначенный срок этого требования отказаться от договора подряда либо поручить исправление работ другому лицу за счет подрядчика, а также потребовать возмещения убытков.

ст. 720, “Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)” от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 05.12.2017)

  • при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

Обзор подготовлен специалистами Л инии Консультирования ГК “Земля-СЕРВИС

Спецодежда-2019 для работающих по договору подряда

Организация не обязана выдавать бесплатную спецодежду работникам, работающим на основании договоров подряда, поскольку трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера.

Важное в статье:

Ситуация

Физические лица по договорам подряда выполняют работы, связанные с вредными условиями труда. На время работ организация выдает им специальную одежду. По окончании работ спецодежду граждане возвращают.

Пояснения

Договор подряда относится к категории гражданско-правовых договоров. При выполнении работ по гражданским договорам законодательство о труде на данные правоотношения не распространяется, и гарантии и компенсации, установленные законодательством о труде, к таким договорам не применяются.

Важно! Обязанность нанимателя по обеспечению средствами индивидуальной защиты (СИЗ) установлена законодательством для работников, состоящих с нанимателем в трудовых отношениях.

Граждане, выполняющие работу по гражданско-правовым договорам, с учетом вида гражданско-правового договора обязаны использовать СИЗ (подп. 1.4 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам»; далее – Указ № 314).

Нормы Указа № 314 не содержат обязанности обеспечивать СИЗ граждан, работающих по договорам подряда (подп. 1.3 п. 1 Указа № 314).

Расходы на СИЗ, выданные гражданам, работающим по договорам подряда, следует относить к иным расходам по текущей деятельности, а не на себестоимость продукции (работ, услуг) на том основании, что их выдача по договорам подряда законодательством не предусмотрена (абз. 20 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

При выдаче СИЗ гражданам, работающим по договорам подряда, могут возникать сложности с отнесением стоимости СИЗ на затраты в зависимости от установленного порядка переноса их стоимости на счета учета затрат.

Налогообложение СИЗ

1. ФСЗН и Белгосстрах

Возникает объект обложения страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах. База определяется, исходя из стоимости СИЗ с учетом НДС, нормативного срока носки СИЗ и фактического срока их использования.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 663 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Все, что выплачивается или выдается в натуральной форме гражданину, работающему по договору подряда, признается его доходом.

Важно! Компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 Трудового кодекса, не облагаются взносами в ФСЗН и Белгосстрах (п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115), т.е. стоимость СИЗ не облагается взносами, если они выдаются работникам, работающим по трудовым договорам.

2. Подоходный налог

Возникает объект обложения подоходным налогом. Доход определяется, исходя из стоимости СИЗ и фактического срока их использования гражданином.

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются, в частности, доходы, полученные плательщиками в размере стоимости приобретенных СИЗ, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством, или в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет, компенсируемой в установленном законодательством порядке (подп. 2.5 п. 2 ст.153 НК-2018; подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК-2019).

Важно! Выдача СИЗ гражданам, работающим по договорам подряда, законодательством не предусмотрена. Они должны использовать собственные СИЗ (подп. 1.4 п. 1 Указа № 314). Следовательно, нормы подп. 2.5 п. 2 ст.153 НК-2018 (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК-2019) при выдаче СИЗ гражданам, выполняющим работы по договорам подряда, не применяются.

3. Налог на прибыль

Расходы на выдачу СИЗ гражданам, работающим по договорам подряда, нельзя признать экономически обоснованными, поскольку их выдача законодательством не предусмотрена (абз. 2 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК-2019). Учитывать их в составе затрат по производству и реализации нет оснований.

Затраты, перечисленные в ст. 131 НК-2018 (в ст. 175 НК-2019), и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 131 НК-2018; п. 3 ст. 175 НК-2019). Поэтому стоимость выданных СИЗ нельзя включать и во внереализационные расходы.

В составе затрат по производству и реализации отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК-2018; подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК-2019).

Во внереализационные расходы включаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК-2018 (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК-2019) или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК-2018; подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК-2019).

Страховые взносы, начисленные от стоимости выданных СИЗ, следует включить во внереализационные расходы.

Бухучет

В бухгалтерском учете следует сделать записи (см. таблицу):

Подрядчик выдает спецодежду:учет…

Как известно, необходимость обеспечения работников спецодеждой предусмотрена ст. 163 КЗоТ и ст. 8 Закона об охране труда, т. е. установлена в рамках трудового законодательства. Подтверждают это и нормы Положения № 53 (п. 1.2), возлагающие обязанность по обеспечению работников спецодеждой именно на работодателей (в целях соблюдения законодательства об охране труда и надлежащего обеспечения трудового процесса). Кстати, то, что для обязательной выдачи спецодежды важен именно трудовой характер отношений с работниками, прослеживается и из разъяснений налоговиков (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2004, № 18; письмо ГНАУ от 01.11.2005 г. № 12903/5/17-3116).

И, наконец, если обратиться непосредственно к «ремонтно-строительным» Нормам № 126 (Нормам бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым в строительном производстве, утвержденным приказом Государственного комитета Украины по надзору за охраной труда от 17.05.2004 г. № 126), которые к числу профессий с полагающимся соответствующим комплектом спецодежды, в частности, относят и маляров, то в их п. 2 прямо указывается, что действие этих Норм распространяется на предприятия и организации, выполняющие соответствующие ремонтно-строительные работы подрядным или хозяйственным способом, а значит, касается тех предприятий, которые непосредственно занимаются ремонтно-строительной деятельностью, для осуществления которой, собственно, и обязаны обеспечить спецодеждой своих сотрудников. Поэтому в данном случае можно говорить о том, что обеспечивать спецодеждой сторонних лиц, не состоящих с предприятием в трудовых отношениях и не являющихся для него наемными работниками, а выполняющих работы по договорам подряда, предприятие не обязано.

Вместе с тем предприятие может принять добровольное решение о выдаче спецодежды подрядчикам (что, в частности, может указываться в подрядном договоре). В таком случае стоит подумать об условиях выдачи спецодежды (с возвратом или безвозвратно) и порядке оформления операций. Ведь здесь возможны варианты.

1. Если спецодежда выдается подрядчикам бесплатно без условия возврата. Прежде всего нужно учитывать, что в данном случае воспользоваться положениями валоворасходного п.п. 5.4.1 Закона о налоге на прибыль предприятие не сможет. Ведь согласно этому подпункту налогоплательщик вправе отнести на валовые расходы расходы на обеспечение спецодеждой наемных работников, а лица, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам, таковыми не являются. Следовательно, валоворасходные условия п.п. 5.4.1 не выполняются, и включить в валовые расходы стоимость выданной подрядчикам спецодежды предприятие не вправе. Также, полагаем, предприятию не удастся при этом отнести и сумму входного НДС в налоговый кредит (ввиду проблематичности доказывания связи бесплатной выдачи спецодежды с хозяйственной деятельностью). Вдобавок, учитывая, что спецодежда в рассматриваемом случае выдается на безвозвратных условиях (т. е. передается в собственность лиц, работающих на предприятии по договорам подряда), такая операция для налогового учета является поставкой и расценивается как бесплатная передача со всеми вытекающими из этого для сторон налоговыми последствиями. В связи с этим, возможно, сторонам будет выгоднее оформить передачу одежды на платных условиях — договором купли-продажи.

2. Если одежда передается подрядчикам по договору купли-продажи. Как вариант, стороны могут заключить договор купли-продажи одежды (т. е. оформить операцию как продажу обычных запасов в виде МБП). В таком случае одежда для предприятия выступает в роли реализуемых ТМЦ, в связи с чем у налогоплательщика исходя из ее стоимости возникают «продажные» валовые доходы и НДС-обязательства, однако при этом (как по обычным запасам, используемым в хозяйственной деятельности) сохраняются и «покупные» валовые расходы с налоговым кредитом по входному НДС.

3. Арендный вариант. Стороны могут договориться о передаче спецодежды во временное пользование подрядчикам, оформив такие операции договором аренды. В таком случае предприятие, сдающее в аренду спецодежду, сможет сохранить по ней валовые расходы (как по запасам, используемым в хозяйственной деятельности, п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль) и налоговый кредит по входному НДС. При этом не следует забывать, что исходя из суммы арендной платы у налогоплательщика будут возникать валовые доходы и налоговые НДС-обязательства.

Вместе с тем можно пойти еще по одному пути и воспользоваться четвертым вариантом — выдать спецодежду подрядчикам в качестве средства, необходимого для выполнения работы.

4. Выдача спецодежды в качестве средства, необходимого для выполнения работы по договору подряда. Заметим, что такую возможность предоставляет ст. 839 ГКУ (гл. 61 «Подряд»), согласно которой в обязанности подрядчика входит выполнение работы, определенной договором подряда, из своего материала и своими средствами, если иное не установлено договором. А значит, предусмотрев в договоре возможность обеспечения подрядчика необходимыми средствами и, в частности, спецодеждой, предприятие может беспрепятственно выдавать ее подрядчикам. При таких условиях спецодежда будет передаваться подрядчикам на время выполнения подрядных работ с условием возврата по их завершении, о чем также лучше указать в договоре подряда; при этом право собственности на выдаваемую спецодежду к подрядчикам не переходит, а она по-прежнему остается собственностью предприятия. В таком случае в налоговом учете никаких налоговых последствий (ни по налогу на прибыль, ни по НДС, ни по налогу с доходов) у предприятия, выдающего спецодежду, и у лиц, получающих ее во временное пользование, не возникнет. Правда, воспользоваться валоворасходным п.п. 5.4.1 Закона о налоге на прибыль и отнести стоимость такой одежды на валовые расходы предприятие опять же в данном случае не сможет (ввиду выдачи одежды неработникам предприятия). При таком оформлении операций выдача спецодежды отразится только в бухгалтерском учете предприятия в составе прочих расходов операционной деятельности (Дт 949 — Кт 22). При этом по окончании срока пользования возвращаемая изношенная одежда может, к примеру, приходоваться как обтирочный материал (Дт 209 — Кт 719). В таком случае в учете предприятия будут сделаны следующие записи:

Выдача спецодежды подрядчикам на время выполнения работ

(как средства, необходимого для выполнения работы по договору подряда)

УФНС по Хабаровскому краю рассказывает об особенностях учета расходов на приобретение спецодежды

Согласно пункту 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Пунктом 1 статьи 422 ГК РФ установлено, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

Таким образом, стороны договора подряда вправе включить в текст договора условия, не предусмотренные законом, но не противоречащие ему, в том числе и условие о предоставлении заказчиком спецодежды работникам подрядчика.

Согласно статьям 212, 221 Трудового кодекса Российской Федерации обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.

Правила обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 №290н.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) расходы в целях налогообложения прибыли должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Об обоснованности расходов будет свидетельствовать тот факт, что спецодежда и другие средства индивидуальной защиты используются подрядчиком исключительно для выполнения услуг по договору с заказчиком.

В целях документального подтверждения факт передачи спецодежды должен быть документально зафиксирован и подтвержден актом приема-передачи, накладными на выдачу спецодежды, списком передаваемой спецодежды и актами на списание по истечении срока службы или из-за непригодности.

Статьей 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (кроме случаев, предусмотренных Н К РФ).

Стоимость строящегося объекта определяется на основании стоимости прямых расходов, связанных со строительством. Пунктом 1 статьи 318 НК РФ установлен перечень прямых расходов. Если организация осуществляет строительство для собственных нужд, то есть не осуществляет деятельности в области строительства, направленной на получение дохода, то при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств учитываются следующие расходы: стоимость материалов и комплектующих (в том числе спецодежды); амортизация основных средств, задействованных в данном производстве; зарплата рабочих, участвующих в строительстве объекта; плата за работы, выполненные подрядчиками и иные расходы, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Таким образом, при соблюдении условий об экономической обоснованности (спецодежда используется исключительно для оказания услуг заказчику), документальном подтверждении расходов (подтвержден факт передачи и списания спецодежды), расходы на приобретение спецодежды для работников, участвующих в строительстве объекта, для целей налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость объекта строительства и учитываются через механизм начисления амортизации в соответствии с положениями статей 256 и 257 НК РФ.

Поскольку, как изложено ранее, расходы на приобретение спецодежды для собственных работников организации, участвующих в строительстве объекта, для целей налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость объекта строительства и учитываются через механизм начисления амортизации в соответствии с положениями статей 256 и 257 НК РФ, при выполнении условий, установленных положениями статьи 252 НК РФ, следовательно, объект налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ не возникает.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). В подпункте 3 п ункта 1 статьи 146 НК РФ указано, что объектом налогообложения признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Налоговая база в данном случае определяется в порядке, установленном в пункте 2 статьи 159 НК РФ, то есть с учетом стоимости работ, исчисленной исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Если по договору организация-заказчик передает подрядчику спецодежду на давальческой основе, реализации имущества не происходит (право собственности на эти материальные ценности остается у заказчика). Такая операция не подпадает под действие норм подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ и не является самостоятельным объектом налогообложения.

В то же время стоимость материальных ценностей, принадлежащих заказчику и переданных подрядчику на давальческой основе, включается в объем строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом. Следовательно, стоимость этих товарно-материальных ценностей учитывается при формировании налоговой базы при начислении НДС ( подпункт 3 пункта 1 статьи 146 и пункт 2 статьи 159 НК РФ). Момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления – последнее число каждого налогового периода ( пункт 10 статьи 167 НК РФ).

Если при передаче спецодежды к подрядчику переходит право собственности на нее (в том числе в случае, если условия возврата спецодежды заказчику в договоре не предусмотрены), данную операцию следует расценивать как реализацию материальных ценностей. Такая передача имущества признается объектом налогообложения на основании подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. При этом заказчик выставляет подрядчику счет-фактуру, в котором отражена сумма НДС, предъявленная к оплате, и выдает накладную на передачу спецодежды, либо иной первичный документ.

Ссылка на основную публикацию