Типичные ошибки в 2-НДФЛ по договорам ГПД

Содержание

Отражение дохода по договорам ГПХ в 2 НДФЛ

Справка 2 НДФЛ отражает доходы и уплаченные с них налоги. Она подготавливается налоговым агентом на каждого человека отдельно и является основным документом, подтверждающим его заработок. Поскольку справка необходима при оформлении кредита и получения иных услуг, работники часто обращаются за ней в бухгалтерию по месту работы. Однако не все работники оформляются по трудовому договору, с некоторыми заключается гражданско-правовой договор. Могут ли такие лица получить справку 2 НДФЛ и есть ли какие-то особенности в ее оформлении?

Особенности оформления по договорам ГПХ

Организация или ИП признаются налоговыми агентами по выплатам вознаграждения следующим категориям граждан:

  • Своим работникам, а также бывшим своим сотрудникам;
  • работникам по ГПД;
  • иным физическим лицам (например, оплата аренды).

Организация не платит страховые взносы в ФСС за работников, с которыми у нее заключен договор ГПХ. Поэтому, чтобы сэкономить, многие работодатели оформляют своих сотрудников таким образом.

Внимание! Договор ГПХ заключается на определенный срок и на выполнение конкретной работы или оказания определенной услуги. Вознаграждение выплачивается разовой суммой после выполнения работы и подписания акта (допускается получение аванса). Подмена трудовых отношений ГПД может привести к штрафу.

Тем не менее работники, оформленные по договору подряда так же, как и обычные сотрудники должны платить налоги. Ставка налога – 13%. Поскольку налоговым агентом является заказчик, на нем и лежит ответственность по удержанию и уплате НДФЛ.

Организация обязана ежегодно отчитываться по 2 НДФЛ в инспекцию, причем ей необходимо предоставить справки на всех физических лиц, которым был выплачен доход в течение налогового периода, в том числе и по людям, оформленным по ГПД. Соответственно человек, оформленный в организации таким образом, имеет право на получение 2 НДФЛ.

Особенности заполнения

Все выплаты отражаются в документе согласно числовому обозначению – коду дохода. Так, заработная плата имеет код – 2000, отпускные – 2012, а больничные выплаты – 2300. Код дохода по гражданско-правовому договору в справке 2 НДФЛ – 2010 (за исключением авторских вознаграждений).

В отличие от обычной зарплаты, вознаграждение по ГПД отражается в документе месяцем выплаты, а не начисления, т.к. согласно налоговому законодательству датой получения дохода считается день перечисления денег. В этот же день удерживается НДФЛ, в бюджет он должен быть перечислен не позднее следующего дня.

Например, Иванов С.И. был оформлен по ГПД для оказания юридической консультации, работу он закончил 26 апреля, в этот же день был подписан акт оказания услуг. Оплата стоимости работ была произведена 3 мая. В справке 2 НДФЛ сумма вознаграждения отобразится в мае по коду 2010.

Подрядчик также имеет право на уменьшение налоговой базы за счет вычетов. Для этого он пишет заявление в бухгалтерию заказчика и предоставляет документы, подтверждающие право на вычет для справки 2 НДФЛ, это:

  • Свидетельства о рождении детей – стандартные вычеты на детей;
  • документы на квартиру – имущественные вычеты, в том числе возврат по договору долевого участия;
  • договора с медицинскими учреждениями, образовательными учреждениями, чеки, подтверждающие оплату обучения, покупку лекарств – социальные вычеты.

Стандартные, социальные и имущественные вычеты отражаются в 4 разделе справки. Также подрядчик может рассчитывать и на профессиональный вычет. В него включаются все затраты, понесенные в результате исполнения обязательств по договору. Вычет предоставляется на основании заявления и документов, подтверждающих расходы.

Важно! По документам должна четко прослеживаться связь между выполненными работами и понесенными затратами.

Рассмотрим образец заполнения 2 НДФЛ на примере:

Ветров Н.Л. оказывал услуги по ремонту оборудования по ГПД с 1 по 29 июня. Стоимость работы – 39 000 рублей, деньги были перечислены после подписания актов – 2 июля. У Ветрова есть ребенок, он написал заявление на предоставление вычета.

Также для ремонта требовались расходные материалы общей стоимостью 5000 рублей. 2НДФЛ будет выглядеть следующим образом:

Организация или ИП отчитываются в налоговую инспекцию по НДФЛ не только по сотрудникам, но и по подрядчикам. Также они обязаны выдавать справки по требованию таких работников. Вознаграждения по ГПД в справке отражаются по коду 2010. К подрядчику применяется обычная ставка налога на доходы, он может воспользоваться всеми вычетами предусмотренными налоговым законодательством (при наличии оснований).

profjurist.ru

Систематизация бухгалтерии


18.08.2020 Содержание Код дохода по договору подряда в справке 2 НДФЛ отражается по-разному. То есть, существует четко определенные правила, которые определяют, что со всех доходов физических лиц нужно исчислять и перечислять налоги в специализированные фонды.

Все доходы и отчисления отражаются в справке формата 2 НДФЛ. Четко определенные инструкции и рекомендации по заполнению документа указаны в различных письмах ФНС.

Найти такую информацию можно на официальном сайте ФНС.

В специализированном справочнике кодов по доходам, можно найти все виды кодов, которые отображают различные виды доходов.

Пример заполнения справки 2-НДФЛ, форму скачать

Начало ► НДФЛ ► 3-ндфл, 6-ндфл

Дан пример заполнения новой справки 2-НДФЛ 2020.

Приведены описания полей формы. И дана ссылка скачать бесплатно бланк любой 2-ндфл.

Alex Trud 17 мар. 2020 8 967137 Минюст России зарегистрировал приказ ФНС от 02.10.18 № ММВ-7-11/[email protected], которым утверждена новая форма справки 2-НДФЛ, порядок ее заполнения и электронный формат данной справки.

Впервые отчитаться по новой форме налоговым агентам предстоит по итогам 2020 года.Справки 2-НДФЛ за 2020 год сдавайте в налоговую инспекцию по новой форме.

Чтобы разобраться, где какие сведения теперь надо

НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

Если у индивидуального предпринимателя или в штате организации нет необходимых специалистов или своими силами выполнить работу сложно, заключают гражданско-правовые договоры со сторонними лицами.

Оплата перечисляется на расчетный счет ИП.

Налоги с полученных доходов ИП платит за себя сам.

А вот если вы привлекаете просто физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то ситуация будет немного сложнее. И в таком случае организация-заказчик обязана будет удержать НДФЛ с выплачиваемого дохода, т.к. она выступи в роли налогового агента.

В этой статье мы обсудим, как рассчитать и удержать на выполнение работ или оказание услуг. 1.

2-НДФЛ по договору ГПХ: типичные ошибки на стыке двух годов

Актуально на 14 марта 2020 У вас есть договоры подряда с физлицами?

223 НК РФ, датой получения дохода по подрядному договору считается дата платежа контрагенту-физлицу.

В этом коренное отличие договора ГПХ от зарплатных выплат.Способ учета вознаграждения по договору и связанная с ним обязанность удержать НДФЛ – всегда «по оплате». И по тому же принципу данные по ГПД должны отражаться в отчетных формах (2-НДФЛ и 6-НДФЛ).Разберем подробнее типовые ситуации, в которых может быть неверно заполнена 2-НДФЛ.

Типичная ошибка: доходы признаются по факту выполнения работ, а не по факту оплаты.

Отражение дохода по договорам ГПХ в 2 НДФЛ


» Справка 2 НДФЛ отражает доходы и уплаченные с них налоги. Она подготавливается налоговым агентом на каждого человека отдельно и является основным документом, подтверждающим его заработок.

Поскольку справка необходима при оформлении кредита и получения иных услуг, работники часто обращаются за ней в бухгалтерию по месту работы. Могут ли такие лица получить справку 2 НДФЛ и есть ли какие-то особенности в ее оформлении?Организация или ИП признаются налоговыми агентами по выплатам вознаграждения следующим категориям граждан:

  1. Своим работникам, а также бывшим своим сотрудникам;
  2. иным физическим лицам (например, оплата аренды).
  3. работникам по ГПД;

Организация не платит страховые взносы в ФСС за работников, с которыми у нее заключен договор ГПХ.

Отражение дохода по договорам ГПХ в 2 НДФЛ

Справка 2 НДФЛ отражает доходы и уплаченные с них налоги. Она подготавливается налоговым агентом на каждого человека отдельно и является основным документом, подтверждающим его заработок. Поскольку справка необходима при оформлении кредита и получения иных услуг, работники часто обращаются за ней в бухгалтерию по месту работы.

Однако не все работники оформляются по трудовому договору, с некоторыми заключается гражданско-правовой договор. Могут ли такие лица получить справку 2 НДФЛ и есть ли какие-то особенности в ее оформлении? Организация или ИП признаются налоговыми агентами по выплатам вознаграждения следующим категориям граждан:

  1. работникам по ГПД;
  2. Своим работникам, а также бывшим своим сотрудникам;
  3. иным физическим лицам (например, оплата аренды).

Организация не платит страховые взносы в ФСС за работников, с которыми у нее заключен договор ГПХ.

Об отражении зарплаты и вознаграждения по договору гражданско-правового характера в 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ

Важное По теме Читайте все материалы (197) по теме .

Есть обновление (+82), в том числе:Читайте все материалы (201) по теме . Есть обновление (+125), в том числе: 15 декабря 2016 г. 12:20 Письмо Федеральной налоговой службы от 05.12.2016 г.

№ БС-4-11/[email protected] Об отражении заработной платы и вознаграждения по договору гражданско-правового характера в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ и сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ Даны некоторые разъяснения по вопросу отражения заработной платы и вознаграждения по договору гражданско-правового характера в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Так, если работникам за декабрь 2015 г., начисленная в этом же месяце, выплачена в январе 2016 г., то данная операция в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2016 г.

отражается по строке 070 раздела 1, а также по строкам 100-140 раздела 2. Если

Код дохода по договору подряда в справке 2 НДФЛ

отражается по-разному. То есть, существует четко определенные правила, которые определяют, что со всех доходов физических лиц нужно исчислять и перечислять налоги в специализированные фонды.

Все доходы и отчисления отражаются в справке формата 2 НДФЛ. Четко определенные инструкции и рекомендации по заполнению документа указаны в различных письмах ФНС.

Найти такую информацию можно на официальном сайте ФНС.

Заполняется справка налоговым агентом на каждого сотрудника в отдельности.

В документе должна содержаться информация по всем видам доходов, но исключительно в кодовом формате.

То есть, доход определяется кодом, а чтобы определить, какому доходу соответствует тот или же иной код, нужно приобрести специализированный справочник. В специализированном справочнике кодов по доходам, можно найти все виды кодов, которые отображают различные виды доходов.

Нюансы заполнения формы 2-НДФЛ в 2020 году

Справка 2-НДФЛ Раскрыть список рубрик Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку, чтобы быть в курсе всех изменений в бухгалтерском учете: Присоединяйтесь к нам в соц.

сетях: НДС, страховые взносы, УСН 6%, УСН 15%, ЕНВД, НДФЛ, пени Отправляем письма с главными обсуждениями недели > > > Налог-налог 11 марта 2020 Форма 2-НДФЛ в 2020 году по-прежнему числится в списке обязательных отчетов в налоговую, причем как для предприятий, так и для большинства ИП.

О нюансах составления 2-НДФЛ поговорим в этой статье. Вам помогут документы и бланки: Справка по форме 2-НДФЛ является многофункциональным документом.

2-НДФЛ, договор ГПХ отображается следующим месяцем

ЗУП 3.1, перешли летом.

Попытаюсь изложить суть проблемы.

Много договоров ГПХ. Создаем договор, потом производим начисление зарплаты через создание документа “Начисление зарплаты и взносов”.
Период работы в договоре, предположим 01.12.2018 – 20.12.2018. Дата выплаты всегда ставилась автоматически на 5-е число следующего месяца. Это 05.01.2019 в данном случае.

Таким образом в отчете 2-НДФЛ доход отображается январем, а необходимо чтобы он попал в декабрь.

Если изменить дату выплаты в документе “Начисление зарплаты и взносов”, что как казалось бы должно помочь – то сумма в 2-НДФЛ отображается в декабре, но некорректно.

Как можно правильно подкорректировать данные в такой ситуации, чтобы убрать это смещение дохода на месяц? Такая проблема с сентября 2018.

Статья 223. Дата фактического получения дохода

1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 – 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода , в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;
.
2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Как видно, для большинства видов дохода (ГПХ- в том числе) действует п.1 – доход в день выплаты, если “иное не предусмотрено”. А для з/п – как раз предусмотрено: последний день месяца, и неважно, когда выплачено.

Фсё, учите матчасть и не грузите людей неграмотностью своего расчетчика.

ЗиУП неправильно заполняет 2-НДФЛ по договорникам

Здравствуйте! ЗиУП 8.3 Договор ГПХ. Есть акт оказанных услуг от 30.11.2017 на сумму 1150, но выплачен аванс 02.11.2017 в размере 6000 (наперед за пол года) Я начисляю зарплату по договорам, взносы на сумму 1150 за ноябрь, но по закону доходом договорника для исчисления НДФЛ является не месяц начисления, а месяц выплаты и разумеется вся сумма выплаты 6000 облагается НДФЛ, в том числе и с авансов, в отличие от трудовых договоров, т.е. мало того, что вручную изменяю НДФЛ (не 150, а 780), так еще и неправильно заполняет справку 2-НДФЛ, программа не видит выплату 6000 от 02.11.2017 г., в справке стоит доход 1150 Как можно решить данную проблему?

Viktoria Kornilova , каким документом начислили эти 6 т.р.? И какая все-таки программа?

Тэра ,Зарплата и управление персоналом (базовая), редакция 3.1 (3.1.4.120) По начислению идет 1150 руб за ноябрь, делала и обычным начислением зарплаты и начислением по договорам (поочередно пробовала) А 6000 еще не начислены, это предоплата за услуги. Выплата 6000 ведомостью в банк и сама выплата “Вознаграждение сотрудникам по договорам ГПХ” Не “Аванс”, т.к. аванс – это для работников по трудовым договорам и НДФЛ вообще не начисляется. Получается что из 6000 по факту отработано на 1150

И беда в том, что по закону страховые взносы за ноябрь начисляются с суммы 1150, а НДФЛ с 6000. 1С это не понимает и у меня либо не идут суммы в отчете по взносам либо в отчетах по НДФЛ

Цитата
И беда в том, что по закону страховые взносы за ноябрь начисляются с суммы 1150, а НДФЛ с 6000. 1С это не понимает и у меня либо не идут суммы в отчете по взносам либо в отчетах по НДФЛ
­

Геннадий , Авансовый платеж не начисляется.Начислено только 1150 и облагаются взносами 1150. Там получается переплата (1150-6000) НДФЛ же облагаются все 6000, поскольку доход для исчисления НДФЛ для договорников считается не по начисленной сумме, а по выплаченной. и в том месяце, в котором она выплачена. На этот счет есть несколько писем Минфина, которые все разъясняют. А 1с в этом плане недоработанная программа. Большой минус, поскольку не просто 1с бухгалтерия, а именно ЗУП , где должны быть учтены все ситуации.

Viktoria Kornilova , ничего не поняла. Как, по вашему, программа должна удержать не исчисленный НДФЛ? Доход надо начислить сначала.

Viktoria Kornilova пишет:

Цитата
Авансовый платеж не начисляется. . На этот счет есть несколько писем Минфина, которые все разъясняют.

В том-то и фишка, что аванс по договору начисляется, вернее нужно начислять !
Суть поднятой проблемы в том, что такое аванс по договору.

Среди тех “нескольких” писем Минфина, наверняка есть Письмо от 21 июля 2017 г. № 03-04-06/46733, в котором после ссылок на статьи НК РФ сказано (цитирую):

“Таким образом, суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом-подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) .”

Т.е. здесь речь об авансе как о доходе, а он доходом может стать после начисления.

Viktoria Kornilova пишет:

Цитата
1с в этом плане недоработанная программа. Большой минус, поскольку не просто 1с бухгалтерия, а именно ЗУП , где должны быть учтены все ситуации.

Часто встречающаяся позиция: когда что-то непонятно (как реализовано, как поступить . ), мы начинаем пенять на 1С – недоработана или вообще неправильно работает.

А нужно понять, что у Вас в руках инструмент (ЗУП), которым нужно уметь пользоваться; иногда следует принимать его правила игры, в т.ч. строить свою работу в рамках предоставляемых им возможностей.

Вы этой темой загрузили по крайней мере три форума и где-то мною было предложено показать форму договора, где бы была закладка “Условия договора”. Так вот для долгосрочных договоров можно выбрать Способ оплаты – “в конце срока с ежемесячными авансовыми платежами”, начисление будет происходить автоматически, соответственно будут исчислены все необходимые налоги и взносы, а удержание НДФЛ – как положено с выплатой.

И Акт выполненных работ (оказанных услуг) оформляется естественно в конце срока – один раз.

По крайней мере, так обстоит дело в ЗКГУ 3.0 (3.1); думаю ЗУП 3.0 не “глупее”.

Вопрос: Как отразить выплаты по договорам гражданско-правового характера за декабрь в справке 2-НДФЛ и расчете по форме 6-НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)

Как отразить выплаты по договорам гражданско-правового характера за декабрь в справке 2-НДФЛ и расчете по форме 6-НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Доход в данном случае считается фактически полученным налогоплательщиком только в январе 2017 года. В связи с чем нет оснований для отражения этой операции ни в расчете 6-НДФЛ, ни в справке 2-НДФЛ за 2016 год.

Сведения о доходе, выплаченном физическому лицу по договору ГПХ в январе 2017 года, исчисленном и удержанном с этого дохода НДФЛ должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ, представляемом по итогам I квартала 2017 года, а также в справке 2-НДФЛ за 2017 год.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ на налоговых агентов по НДФЛ возложены обязанности по представлению в налоговый орган по месту своего учета:

– документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу по форме 2-НДФЛ (далее – справка 2-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Этим же приказом установлен порядок заполнения справки 2-НДФЛ (далее – Порядок заполнения 2-НДФЛ);

– ежеквартального расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, форма 6-НДФЛ (далее – расчет 6-НДФЛ) и порядок заполнения которого (далее – Порядок заполнения 6-НДФЛ) утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

За 2016 год указанные формы необходимо представить не позднее 3 апреля 2017 года (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Справка 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ заполняются налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (Раздел 1 Порядка заполнения 2-НДФЛ, п. 1.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ). В связи с чем прежде всего необходимо корректное заполнение таких регистров, которое во многом зависит от вида выплачиваемого налогоплательщику дохода.

Напомним, в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать в том числе:

– вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утвержденными приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. В частности, для выплат по договору гражданско-правового характера (далее – ГПХ) (за исключением авторских вознаграждений) предусмотрен код вида дохода 2010;

– суммы дохода и даты их выплаты;

– даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде вознаграждения по договору ГПХ, получаемого в денежной форме, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ удержать начисленную сумму налога налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А перечислить суммы исчисленного и удержанного налога следует не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, доход в данном случае считается фактически полученным налогоплательщиком только в 2017 году, а значит, подлежит отражению в регистре налогового учета по НДФЛ за 2017 год (вне зависимости от даты его начисления и порядка отражения соответствующего факта хозяйственной жизни в бухгалтерском учете налогового агента в 2016 году)*(1). Отметим, что такой порядок определения даты фактического получения дохода в виде выплат по договорам ГПХ действовал и до появления у налогового агента обязанности по ежеквартальному представлению расчета 6-НДФЛ (т.е. до 1 января 2016 года).

НДФЛ в отношении рассматриваемого дохода должен быть:

– исчислен – на дату фактической выплаты вознаграждения по договору ГПХ в январе 2017 года;

– удержан – на эту же дату;

– перечислен в бюджет – не позднее дня, следующего за днем выплаты (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Стоит отметить, что формулировка “не позднее” означает, что удержанный налог может быть уплачен в бюджет начиная с даты его удержания и по указанное число.

Учитывая вышесказанное, рассматриваемый доход, а также сумма исчисленного и удержанного с него НДФЛ в справке 2-НДФЛ за 2016 год отражаться не должны.

Согласно разделу V Порядка заполнения 2-НДФЛ в разделе 3, в поле “Сумма дохода”, отражается вся сумма не только начисленного, но и фактически полученного дохода по соответствующему коду дохода. Этот показатель далее влияет на формирование итоговых данных, отражаемых в разделе 5 (поля “Общая сумма дохода”, “Налоговая база”, “Сумма налога исчисленная”, “Сумма налога удержанная”) справки 2-НДФЛ.

В графе “Месяц” раздела 3 справки 2-НДФЛ в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход, то есть соответствующий дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ (письмо ФНС России от 21.10.2016 N БС-3-11/4922@).

Поскольку доход в данном случае считается фактически полученным в январе 2017 года, то сведения об этом доходе налогоплательщика и соответствующих суммах НДФЛ должны быть отражены в справке 2-НДФЛ, представляемой по итогам 2017 года. При этом в графе “Месяц” раздела 3 справки 2-НДФЛ за 2017 год нужно будет указать месяц “01” (январь) (при сохранении действующей формы по итогам 2017 года).

Смотрите также письма ФНС России от 05.12.2016 N БС-4-11/23138@, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 12).

Расчет 6-НДФЛ содержит два раздела (п. 3.1, п. 4.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ):

– раздел 1 “Обобщенные показатели”, в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке;

– раздел 2 “Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ”, в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания НДФЛ, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

Если исходя из вышеуказанных положений раздел 1 заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год, то в разделе 2 указываются конкретные даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, соответствующие суммы, а также сроки перечисления налога. Поэтому, как разъясняют официальные органы, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются лишь те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. Смотрите, например, письма ФНС России от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9194, от 24.05.2016 N БС-4-11/9248, от 27.04.2016 N БС-4-11/7663, от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 23.03.2016 N БС-4-11/4901, от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ и др.

При выплате дохода по договору ГПХ в январе 2017 года (к примеру, 13 января 2017 года) в расчете 6-НДФЛ, представляемом на отчетную дату 31 марта 2017 года, необходимо указать следующие даты (п. 4.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ):

– строка 120 – 16.01.2017 (с учетом переноса срока уплаты налога на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ)*(2);

– строка 130 – сумма дохода по договору ГПХ (без вычитания суммы удержанного налога);

– строка 140 – сумма удержанного налога.

Причем в данном случае операция подлежит отражению в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 года и в разделе 1 (в частности, по строкам 020, 040, 070), и в разделе 2. В расчете 6-НДФЛ за 2016 год указанные операции отражаться не будут.

Для годовой формы 6-НДФЛ предусмотрена взаимоувязка отдельных показателей, в частности строк 020 и 040, с соответствующими показателями формы 2-НДФЛ (соотношения 3.1, 3.3 Контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

– Энциклопедия решений. Учет выплат по договорам гражданско-правового характера работникам;

– Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ;

– Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами сведений о доходах физлиц и удержанном налоге по форме 2-НДФЛ.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ответ прошел контроль качества

17 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

*(1) В бухгалтерском учете организации каждый факт хозяйственной жизни, в том числе расходы, требует своевременного отражения на дату составления первичного документа и выполнения необходимых условий для учета затрат, не зависящих от времени выплаты денежных средств (ст. 5, ч. 3 ст. 6, ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, п.п. 16-18 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

*(2) Обращаем внимание, что по этой строке отражается именно дата, установленная положениями п. 6 ст. 226 НК РФ, независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет (письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Правовой консалтинг является уникальной услугой индивидуального консультирования по правовым вопросам, которая предоставляется пользователям непосредственно во время работы с системой ГАРАНТ.

Основные преимущества услуги Правового консалтинга:

Удобство использования – в любой момент при работе с системой ГАРАНТ можно обратиться за персональной консультацией и получить ответ на интересующий вопрос, ответы хранятся в системе ГАРАНТ и содержат гиперссылки на дополнительные тематические материалы, содержащиеся в системе.

Гарантия качества – служба Правового консалтинга состоит из квалифицированных экспертов в области бухгалтерского учета и налогообложения, трудового и гражданского права в сфере регулирования предпринимательской деятельности. Все ответы проходят обязательную дополнительную централизованную экспертизу рецензентами службы Правового консалтинга.

Оперативность – срок ответа на вопросы пользователя, принятые к рассмотрению, составляет два дня.

Для того чтобы воспользоваться услугой Правового консалтинга, выберите в основном меню системы ГАРАНТ раздел “Правовая поддержка” (или используйте сочетание клавиш Alt + F1) и в открывшемся окне введите свой вопрос.

Более подробную информацию о данной услуге Вы можете получить, обратившись к Разделу “Правовая поддержка” Руководства пользователя (клавиша F1) или у Вашего специалиста по обслуживанию.

НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

Если у индивидуального предпринимателя или в штате организации нет необходимых специалистов или своими силами выполнить работу сложно, заключают гражданско-правовые договоры со сторонними лицами. Например, договор подряда или договор оказания услуг.

Если привлекаемое лицо – ИП, то оформление отношений с ними ничем не отличается от отношений с контрагентами – организациями. Т.е. ИП выставляет счет на свои услуги или заключается договор, работы и услуги выполняются, подписывается акт выполненных работ. Оплата перечисляется на расчетный счет ИП. Налоги с полученных доходов ИП платит за себя сам.

А вот если вы привлекаете просто физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то ситуация будет немного сложнее. И в таком случае организация-заказчик обязана будет удержать НДФЛ с выплачиваемого дохода, т.к. она выступи в роли налогового агента. В этой статье мы обсудим, как рассчитать и удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг.

Содержание статьи:

1. Особенности гражданско-правового договора

2. Подписание акта приема-передачи выполненных работ

3. Обязанность удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

4. НДФЛ с компенсации затрат

5. Две точки зрения на удержание НДФЛ с компенсации затрат подрядчику

6. Стандартные налоговые вычеты

7. Профессиональный налоговый вычет

8. Бухгалтерский учет выплат и удержания НДФЛ

9. Начисление НДФЛ по договору подряда в 1С

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Особенности гражданско-правового договора

Гражданско-правовые договоры на выполнение работ (это договор подряда) и оказание услуг регулируется Гражданским кодексом (ГК) РФ.

Физические лица могут оказать вам услуги (регулируется гл.39 ГК) или выполнить работы (регулируется гл.37 ГК). Важное отличие гражданско-правового договора от трудового – наличие индивидуального конкретного задания. Предметом такого договора всегда служит конечный результат труда. И именно этот результат заказчик оплачивает.

Независимо от того, что у вас будет – работы или услуги, договор подряда или договор возмездного оказания услуг, общие правила взаимоотношений между заказчиком и исполнителем будут одинаковыми, поскольку к договору оказания услуг применяются положения о подряде (ст.783 ГК).

Стороны договора подряда — это заказчик и подрядчик. Того, кто дает задание, именуют заказчиком (это организация или ИП), а того, кто его выполняет — подрядчиком. Для договора оказания услуг аналогично – заказчик и исполнитель.

По условиям договора подрядчик (исполнитель) обязан выполнить конкретную работу (оказать услугу), п.1 ст.702 ГК. В чем именно она состоит, нужно подробно расписать в договоре, который заключается в письменной форме. Кроме вида выполняемых работ или услуг, в договоре прописываются даты начала и окончания работ, порядок сдачи-приемки, стоимость и порядок оплаты, ответственность сторон за нарушение условий договора.

Конечная цена по договору может включать в себя две части:

  • непосредственно вознаграждение за работу (услугу) подрядчика (исполнителя) (п.1, 2 ст.709 ГК);
  • стоимость компенсации издержек подрядчика (исполнителя).

Порядок оплаты по договору может предусматривать выплату аванса. Это может быть как фиксированная сумма, так и процент от общей суммы вознаграждения. Не забудьте прописать, что в случае невыполнения обязательств по договору подрядчик обязан вернуть вам полученный аванс!

2. Подписание акта приема-передачи выполненных работ

Окончив работу, подрядчик обязан сдать ее результат заказчику, а заказчик — принять его. Сдача-приемка результата работ оформляется актом сдачи-приемки, который должны подписать подрядчик и заказчик (или их уполномоченные представители). На основе этого акта заказчик производит расчет с подрядчиком. Составляя акт, не забудьте включить в него все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если подрядчик несет какие-то расходы, связанные с выполнением работ, фирма или предприниматель могут их оплатить. Порядок оплаты таких расходов определяется в договоре. Подробнее об этом – чуть позже. А пока давайте посмотрим, как может выглядеть такой акт.

Акт составляется в двух экземплярах – по одной для каждой из сторон. На основании подписанного акта производится оплата работы и признаются расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Обязанность удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

Физическое лицо, выполняющее для организации работы или оказывающее услуги, получает доход. А этот доход облагается НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208 НК). Организация является источником выплаты этого дохода, а значит – налоговым агентом (п.1 ст.226 НК). Поэтому организация должна удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору и уплатить его в бюджет.

Обсуждая с подрядчиком цену выполняемых работ, во избежание конфликтных ситуаций, обратите его внимание, что свое вознаграждение он получит за минусом удержанного налога.

Переложить обязанность уплаты налога на физическое лицо и освободиться тем самым от исполнения обязанности налогового агента вы не имеете права. Это не предусмотрено законодательством. Независимо от того, что вы прописали в договоре.

Также вы не можете уплатить НДФЛ за счет собственных средств (п.9 ст.226 НК), поэтому в договоре обязательно должна фигурировать сумма включая НДФЛ.

  • для резидентов РФ — 13%;
  • для нерезидентов РФ — 30%.

Ниже в табличке смотрите информацию по дате получения дохода, удержания и уплаты налога.

Наименование выплаты (дохода)Дата получения доходаДата удержания налогаДата уплаты (перечисления) налога
Выплаты по договору гражданско-правового характера (подряда, аренды и пр.) исполнителю — не ИПДень выплаты дохода (пп. 1 п.1.1 ст.223 НК)

В день выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК)

Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан налог (п. 6 ст. 226 НК)

Налог удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК).

Не забудьте, что выполнение обязанностей налогового агента удержанием и перечислением НДФЛ не ограничивается:

  • по итогам года не позднее 1 апреля следующего года в налоговую инспекцию подается справка по форме 2-НДФЛ;
  • по итогам квартала, в котором физическое лицо (ваш подрядчик или исполнитель) получило доход, и по итогам каждого из последующих кварталов до конца года вы будете показывать доходы и НДФЛ в форме 6-НДФЛ.

Если организация не сможет удержать налог (например, если вознаграждение выплачивается в натуральной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ).

4. НДФЛ с компенсации затрат

В связи с исполнением физическим лицом гражданско-правового договора у него могут возникать издержки, например, расходы на проезд и проживание, приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ или оказания услуг. И договором может предусматриваться компенсация этих фактических издержек заказчиком (ст. 709, 783 ГК).

Компенсация выплачивается при предоставлении физическим лицом первичных документов по произведенным расходам. Для оплаты расходов можно составить акт в произвольной форме, в котором указать, какие именно расходы произведены, в какой сумме, и перечислить прилагаемые документы. Также в акте нужно сослаться на договор, в котором прописана обязанность заказчика компенсировать расходы, возникшие в связи с исполнением договора.

Возникает вопрос – нужно ли начислять НДФЛ с сумм такой компенсации? К сожалению, в настоящее время однозначный ответ на этот вопрос отсутствует.

Согласно ст.209 НК объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. По ст.41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Экономическая выгода определяется в соответствии с гл.23 НК.

Но и там четкого определения дохода мы не найдем. П.1 ст.210 говорит, что при определении базы по налогу учитываются доходы в денежной и натуральной форме. Все! Никакой конкретики, круг замкнулся.

По общему правилу даже компенсация, полученная в возмещение предшествующих расходов, признается доходом. И лишь в специально оговоренных законодателем ситуациях эти доходы не облагаются НДФЛ. К сожалению, компенсация фактических расходов, произведенных физическому лицу по гражданско-правовому договору, среди этих случаев отсутствует.

5. Две точки зрения на удержание НДФЛ с компенсации затрат подрядчику

Итак, две точки зрения:

  1. Мнение Минфина (одно из последних писем на эту тему №03-04-05/1733 от 23.01.2015г., также есть масса писем с аналогичным мнением за прошлые годы, суть везде одинаковая): расходы на проезд, проживание и т.п. исполнителя связаны с получением им дохода. Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя, оно являются частью цены договора, и из этих сумм следует удержать НДФЛ. Кстати, ранее эта точка зрения поддерживалась и судами (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 N А65-610/2007-СА2-22, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.06 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).
  2. Мнение судов: выплата компенсации не влечет за собой получения исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09, постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008, ФАС Московского округа от 26.03.13 N А40-37553/12-20-186).

Парадоксально, но факт – два письма ФНС поддерживают вторую точку зрения: от 03.09.2012г. № ОА-4-13/14633 и от 25.03.2011г. №КЕ-3-3/926.

Поэтому, чтобы не допускать конфликтных ситуаций, лучше не использовать понятие «компенсация расходов». А уменьшить начисленный НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору можно через предоставление профессионального налогового вычета. О нем чуть позже.

6. Стандартные налоговые вычеты

При получении дохода от организации подрядчик – физическое лицо, также как и штатный сотрудник, имеет право на получение стандартных налоговых вычетов – на себя или детей (пп.4 п.1 ст.218 НК). Для получения вычета подрядчик подает заявление и прилагает документы, подтверждающие право на вычет.

Не имеет значения, работает ли физическое лицо где-то еще или нет. Оно имеет право обратиться за вычетом к любому налоговому агенту, являющемуся для него источником выплаты дохода, по своему выбору.

Стандартные вычеты предоставляются только за тот период, на который заключен договор. Вычеты предоставляются ежемесячно, вне зависимости от того, в какие именно месяцы выплачивалось само вознаграждение по договору.

Если физическое лицо желает получить вычет на ребенка, который дается до достижения величины дохода 350 000 руб., то у налогового агента нет обязанности проверять, превысили его доходы по другим местам работы эту величину или нет. Поэтому учитывается только то, что выплачено данным налоговым агентом. А в заявлении на вычет физическое лицо подтверждает, что по другим источникам получения дохода вычетами не пользуется.

Для подстраховки можно попросить подрядчика предоставить: копию трудовой книжки, из которой видно, что трудовые отношения на данный момент отсутствуют, или справку по форме 2-НДФЛ, если физическое лицо работает по найму и это видно по трудовой книжке.

На тему предоставления стандартных вычетов подрядчику посмотрите: письмо УФНС по г. Москве от 01.06.2010г. №20-15/3/057717, письмо Минфина от 07.04.2011 №03-04-06/10-81.

7. Профессиональный налоговый вычет

Кроме стандартного налогового вычета, подрядчик может воспользоваться профессиональным вычетом, в который включаются все расходы, связанные с исполнением обязательств по договору подряда (п.2 ст.221 НК). При выполнении работ или оказании услуг эти расходы обязательно подтверждаются документально.

Вычет предоставляется на основании заявления подрядчика (в произвольной форме), к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы (накладные, чеки ККТ и товарные, квитанции и т.п.). Главное требование к документам – подтверждение вида затрат, их оплаты и связь с выполненными работами (оказанными услугами).

При получении физическим лицом профессионального вычета НДФЛ будет фактически удерживаться с разницы между суммой по договору (налоговая база) и суммой расходов в виде вычета. Пример – в конце статьи.

Обратите внимание, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору можно получить:

  • только по доходам, облагаемым по ставке 13% (кроме дивидендов), п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК. Поэтому на вычет могут рассчитывать только резиденты РФ.
  • только по договорам на выполнение работ и оказание услуг (а также по договорам авторского заказа). По иным видам договоров (найма жилого помещения, аренды) вычет не предоставляется (письмо Минфина от 15.11.12г. №03-04-05/4-1286).

8. Бухгалтерский учет выплат и удержания НДФЛ

Для целей бухгалтерского учета расчетов с подрядчиками и исполнителями, которые являются физическими лицами, используется счет 76, субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление вознаграждение отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетом затрат, в зависимости от того, для каких целей выполнялись работы и оказывались услуги:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91/2 – Кредит 76

Эта проводка делается на дату составления акта оказанных услуг (выполненных работ). Она говорит нам о том, что увеличились наши затраты и увеличилась кредиторская задолженность перед исполнителем (подрядчиком).

Удержание НДФЛ отражаем проводкой:

Дебет 76 – Кредит 68

Долг исполнителю за вычетом НДФЛ надо оплатить. Это можно сделать с расчетного счета или из кассы:

Дебет 76 – Кредит 51, 50

Пример

ООО «Мега-тираж» для дизайна альбома «Красоты Краснодара» по договору выполнения работ привлекло дизайнера – физическое лицо Краскина Кирилла Константиновича. Срок выполнения работ – с 1 июня по 27 июля 2016 года.

Оплата услуг подрядчика по договору составила 20000 руб. Подрядчику выплачен аванс 04 июля из кассы в сумме 8000 руб.

Работы выполнены и подписан акт выполненных работ 27 июля. Остаток оплаты по договору перечислен с расчетного счета организации на банковский счет подрядчика 29 июля.

Также Краскин написал заявление на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в сумме 1400 руб. в месяц и профессионального налогового вычета в сумме 3000 руб. (приобретение фотографий для иллюстрации альбома). Подтверждающие документы на вычеты имеются в наличии.

04 июля

Дебет 76 – Кредит 50 – на сумму 6960 руб. – выдан аванс из кассы за минусом удержанного НДФЛ (8000 – 8000 * 13%)

Дебет 76 – Кредит 68 – на сумму 1040 руб. – удержан НДФЛ

Дебет 68 – Кредит 51 – на сумму 1040 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет

27 июля

Дебет 20 – Кредит 76 – на сумму 20 000 руб. – начислено вознаграждение по договору

Рассчитаем НДФЛ, который осталось удержать, с учетом предоставленных вычетов:

(20 000 руб. – 1400 руб. * 2 мес. – 3000 руб.) * 13% — 1040 руб. = 806 руб.

Дебет 76 – Кредит 68 – на сумму 806 руб. – удержан НДФЛ

Остаток к выплате по договору: 20 000 – 8 000 – 806 = 11 194 руб.

29 июля

Дебет 76 – Кредит 51 – на сумму 11 194 руб. – перечислен остаток по договору на банковский счет подрядчика

Дебет 68 – Кредит 51 – на сумму 806 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет

Также по итогам июля необходимо начислить и уплатить страховые взносы. Но это уже тема для отдельного разговора.

9. Начисление НДФЛ по договору подряда в 1С

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите начисление НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору в 1С: Бухгалтерия в видео-формате.

Какие проблемные вопросы по начислению и удержанию НДФЛ с выплат подрядчику (исполнителю) возникают у вас? Задавайте их в комментариях!

Ссылка на основную публикацию