Дивиденды: налоговая отчетность

Содержание

Какую налоговую отчетность необходимо сдавать при выплате дивидендов физическому лицу

Вопрос:

ООО в 2016 году выплатило дивиденды своим учредителям-физлицам за 2015 год. По итогам года данную операцию ООО отразило в отчете о движении денежных средств по строке 4322. После чего ООО получило требование из ИФНС пояснить расхождение между строкой 4322 «Отчета о движении денежных средств» и строкой 010 «Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) в текущем налоговом периоде» листа 03 раздела А декларации по налогу на прибыль. ООО лист 03 раздела А не заполнило.

Должно ли ООО заполнять лист 03 декларации по налогу на прибыль в случае выплаты дивидендов учредителям – физическим лицам?

Ответ:

При выплате дивидендов только физическим лицам ООО не обязано представлять подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль.

ООО является налоговым агентом при выплате дивидендов физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 214, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная с дивидендов ПО СТАВКЕ 13 процентов, должна быть удержана налоговым агентом при их фактической выплате (ст. 214, п. 7 ст. 226.1 НК РФ). При этом удержанную с налогоплательщика сумму налога организация в качестве налогового агента должна перечислить в бюджет в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (пп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

Также с 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны ежеквартально представлять в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ.

За I квартал, полугодие, 9 месяцев расчет представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.

Согласно п. 3.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ данная форма расчета содержит строки, предполагающие отражение в ней обобщенной по всем физическим лицам информации о суммах начисленного дохода в виде дивидендов и сумме исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (строки 025 и 045). При этом исключений в отношении дивидендов, отражаемых организацией в декларации по налогу на прибыль, Порядок заполнения формы 6-НДФЛ не содержит.

Таким образом, информация о выплаченных дивидендах должна отражаться в 6-НДФЛ (см. также письма ФНС РФ от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@, Минфина РФ от 07.12.2015 № 03-04-06/71300).

Что касается налоговой декларации по налогу на прибыль, то лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в ИФНС по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 230 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

Однако в ст. 226.1 НК РФ говорится о лицах, признаваемых налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

В рассматриваемом случае дивиденды выплачивает общество с ограниченной ответственностью (ООО), поэтому положения ст. 226.1 НК РФ не применяются (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», п. 1 ст. 87, п. 1 ст. 96 ГК РФ, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, при выплате дивидендов только физическим лицам ООО должно представить в налоговый орган сведения по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Представлять подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль ООО не обязано.

Налогообложение и отчётность ООО при выплате дивидендов по итогам 2017 года

Эксперт по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения компании «Что делать Консалт»

Ваша компания успешно вела деятельность в прошедшем году. По итогам года получена чистая прибыль и собранием участников принято решение о её распределении. Говоря о распределении чистой прибыли ООО между участниками, будем использовать общепринятый термин «дивиденды». Как начислить налоги с дивидендов участникам – налоговым резидентам РФ и составить налоговую отчётность, расскажем в данной статье.

Налогообложение дивидендов

ООО, выплачивающее дивиденды, будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ и (или) налогу на прибыль, и ему необходимо определять суммы налогов, подлежащих удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов в порядке, установленном статьёй 275 НК РФ.

Дивиденды, выплаченные физическим лицам налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@). Эта ставка применяется ко всем дивидендам, выплаченным начиная с 1 января 2015 года, независимо от того, за какой период они начислены (Письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4275). При расчёте НДФЛ с дивидендов не применяются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (Письмо ФНС России от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@).

Дивиденды, выплаченные российским организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Дивиденды облагаются налогом по ставке 0%, если на дату принятия решения об их выплате российская организация, получающая дивиденды, владеет не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей эти дивиденды организации как минимум 365 дней подряд (письма Минфина России от 29.12.2016 № 03-03-06/1/79221, от 07.04.2016 № 03-03-06/1/19746).

Налог с дивидендов рассчитывается по формуле в соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ:

H = Д/Д1 * Сн * (Д1 – Д2) или Н = К * Сн * О,

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К = Д/Д1 (отношение суммы дивидендов, начисленных участнику к общей сумме дивидендов, начисленных всем участникам);

Сн – ставка налога;

О = Д12 (общая сумма дивидендов, подлежащая налогообложению, а именно: разность суммы дивидендов, начисленной всем участникам и суммы дивидендов, полученных компанией, выплачивающей дивиденды);

Д – сумма дивидендов, начисленная участнику;

Д1 – сумма дивидендов, начисленная всем участникам;

Д2 – сумма дивидендов, полученных компанией, выплачивающей дивиденды. В неё включаются дивиденды, которые:

– не облагались налогом на прибыль по ставке 0%;

– ранее не учитывались при расчёте налогов с выплаченных организации дивидендов (Письмо Минфина России от 13.11.2017 № 03-03-06/1/74736).

Удержать налог на прибыль необходимо и в том случае, если участником ООО является организация, применяющая УСНО (Письмо Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-02-04/1/121). Ведь применение УСНО не освобождает организации от налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным, в частности, п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если же организация, применяющая УСНО, сама выплачивает дивиденды своим участникам, то она признаётся налоговым агентом, и рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов в том же порядке, что и организация, находящаяся на общем режиме.

Расчёты налогов при выплате дивидендов в различных ситуациях

Расчёт налогов зависит от того, получает ли дивиденды от других компаний сама организация, выплачивающая дивиденды. Рассмотрим порядок расчёта НДФЛ и налога на прибыль на примерах.

Пример 1. ООО «Анна» не получает дивидендов.

Доли в уставном капитале ООО «Анна» принадлежат ООО «Вера» (ООО «Вера» владеет этой долей два года), ООО «Гера», ООО «Даша» и Иванову И.И.

В марте 2018 г. участники ООО «Анна» приняли решение распределить прибыль за 2017 г. в сумме 10 000 000 руб. В том же месяце дивиденды были выплачены участникам. Сведения об участниках ООО «Анна» и начисленных им дивидендах приведены в таблице.

Доля в уставном капитале, %

Дивиденды, начисленные участникам, руб.

ООО «Вера» (владеет своей долей два года)

В этом случае налог рассчитывается по формуле: Н = Д * Cн .

При выплате дивидендов ООО «Вера» налог на прибыль не удерживается, поскольку к ним применяется ставка 0%.

При выплате дивидендов ООО «Гера» удерживается налог в прибыль в сумме 247 000 руб. (1 900 000 руб. x 13%).

При выплате дивидендов ООО «Даша» удерживается налог в прибыль в сумме 130 000 руб. (1 000 000 руб. x 13%).

ООО «Анна» выплатило также дивиденды своему участнику Иванову И.И. в сумме

При их выплате удержан НДФЛ в сумме 260 000 руб. (2 000 000 руб. x 13%).

Пример 2. ООО «Анна» сама получает дивиденды от других российских организаций.

Дополним условия примера 1:

ООО «Анна» владеет долями в уставных капиталах:

  • ООО «Ольга» – 60% (ООО «Анна» владеет этой долей свыше года);
  • ООО «Олег» – 30%.

В 2017 г. ООО «Анна» были получены дивиденды: от ООО «Ольга» в сумме 3 000 000 руб. и от ООО «Олег» в сумме 4 000 000 руб. Они не учитывались при расчёте налога на прибыль с дивидендов, выплаченных ООО «Анна» своим участникам в 2017 г. Сведения об участниках ООО «Анна» и начисленных им дивидендах приведены в таблице № 1.

Так как ООО «Анна» владеет более 60% уставного капитала, выплачивающей дивиденды организации ООО «Ольга» более 365 дней подряд, то к дивидендам, получаемым от данной организации, применяется ставка налога на прибыль 0%.

Если бы ООО «Анна» получало только дивиденды, облагаемые по ставке 0%, налог можно рассчитывать так же, как в примере 1.

Однако она получает дивиденды от ООО «Олег», поэтому при расчёте налога с выплаченных дивидендов будут учитываются дивиденды, полученные от данной организации, а именно 4 000 000 руб.

Для расчёта налога нам потребуются следующие показатели (п. 5 ст. 275 НК РФ):

– общая сумма дивидендов, подлежащая налогообложению: О = Д1 – Д2;

К дивидендам, полученным от ООО «Ольга», применяется ставка 0%. Поэтому общая сумма начисленных ООО «Анна» дивидендов, подлежащая налогообложению, составит
6 000 000 руб. (10 000 000 руб. – 4 000 000 руб.).

Рассчитаем налог с дивидендов, начисленных каждому участнику, по формуле: Н = К * Сн * О.

Как и в примере 1, при выплате дивидендов ООО «Вера» в сумме 5 100 000 руб. налог на прибыль не удерживается, поскольку к ним применяется ставка 0%.

Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых другим участникам, составит:

  • ООО «Гера» – в сумме 148 200 руб. ((1 900 000 руб. / 10 000 000 руб.) x 6 000 000 руб. x 13%);
  • ООО «Даша» – в сумме 78 000 руб. ((1 000 000 руб. / 10 000 000 руб.) x 6 000 000 руб. x 13%).

НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых Иванову И.И., составит 156 000 руб. ((2 000 000 руб. / 10 000 00 руб.) х 6 000 000 руб. x 13%).

Отчётность по налогу на прибыль

Данные о выплаченных другим организациям дивидендах и удержанном с них налоге на прибыль ООО должно отразить в декларации за год, в котором выплачены дивиденды (п. 3 ст. 275 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения декларации).

Для отражения данных о дивидендах надо заполнить:

  • раздел А и раздел В Листа 03. В Листе 03 отражаются дивиденды, выплаченные по одному решению собственников. Если в течение года организация выплачивала дивиденды по нескольким решениям, то по каждому из них надо заполнить отдельный Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации);
  • подраздел 1.3 раздела 1 Листа 01.

ООО, которые выплачивают дивиденды физлицам, Приложение 2 к декларации по налогу на прибыль не заполняют никогда. Сведения об НДФЛ с дивидендов они указывают в справках 2-НДФЛ (п. 4 ст. 230 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).

Если ООО платит дивиденды и физлицам, и организациям, то Лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 Листа 01 заполняются в общем порядке (п. 1.7 Порядка заполнения декларации).

ООО, применяющее УСНО и исполняющее обязанности налогового агента по выплатам в виде дивидендов юридическим лицам, представляет в налоговый орган по итогам отчётных (налоговых) периодов налоговый расчёт по налогу на прибыль организаций, в состав которого включаются титульный лист (Лист 01), подраздел 1.3 раздела 1 Листа 01 и Лист 03 декларации в те же сроки, что и плательщики налога на прибыль, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчётного периода, а по итогам года – не позднее 28 марта.

Отчётность по НДФЛ

При выплате дивидендов физическим лицам ООО признаётся налоговым агентом по НДФЛ, то есть оно должно при каждой такой выплате рассчитать НДФЛ, удержать и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 43, п. 3 ст. 214, п. п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

ООО как налоговый агент должно представить в налоговый орган по месту своего учёта (п. 2 ст. 230 НК РФ, Информация ФНС России от 26.11.2015) отчёты по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

В форме 2-НДФЛ сумму выплаченных дивидендов надо отразить в разделе 3 справки с указанием ставки налога 13%. Сумма дивидендов указывается полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога. Код дохода для дивидендов «1010».

Если при расчёте НДФЛ организация учитывала дивиденды, полученные от других организаций, в той же строке раздела 3, где указывалась сумма дивидендов, укажите сумму вычета с кодом «. Если вычет не предоставлялся, то в графе «Сумма вычета» необходимо поставить «0» (раздел I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).

Указывать вычет по НДФЛ с дивидендов в разделе 4 не надо (раздел VI Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).

В форме 6-НДФЛ дивиденды отражаются в том периоде, в котором они выплачены (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Начисленные, но не выплаченные дивиденды в 6-НДФЛ не отражаются.

  • в строках 020 и 025 – всю сумму дивидендов, выплаченных в отчётном периоде, вместе с НДФЛ;
  • в строке 030 – вычет с дивидендов, если он применялся;
  • в строках 040, 045 и 070 – НДФЛ с дивидендов.

В разделе 2 в отдельном блоке строк 100 – 140 указываются все дивиденды, выплаченные в один день, указав:

  • в строках 100 и 110 – дату выплаты;
  • в строке 120 – следующий рабочий день после выплаты;
  • в строках 130 и 140 – дивиденды вместе с НДФЛ и удержанный налог.

Дивиденды, выплаченные в последний рабочий день отчётного периода, в разделе 2 не показываются. Они отражаются в разделе 2 за следующий квартал (письма ФНС России от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@, от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@).

Внимание! Сумма налога на прибыль и НДФЛ удерживается налоговым агентом из денежных средств, причитающихся физическому лицу и организации-участнику, и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 6 ст. 226, п. 4 ст. 287 НК РФ).

НДФЛ с дивидендов уплачивается на обычный КБК для НДФЛ – 182 1 01 02010 01 1000 110.

Налог на прибыль российская организация, которая выплатила дивиденды российской фирме, уплачивает на КБК – 182 1 01 01040 01 1000 110.

Расчет и выплата дивидендов в 2019 году

В настоящей статье мы на примерах покажем, как рассчитать и выплатить дивиденды в 2019 году. Также мы перечислим условия, необходимые для выплаты дивидендов, и привели бухгалтерские проводки. Наконец, объясним, в каком размере следует удержать НДФЛ и в какие сроки перечислить его в бюджет.

Что такое дивиденды

Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Важная деталь: дивиденды всегда выплачиваются из прибыли, которая осталась после налогообложения. Об этом прямо говорится в пункте 1 статьи 43 НК РФ.

СПРАВКА. Что такое прибыль, оставшаяся после налогообложения (ее часто называют чистой прибылью)? Ответ зависит от налогового режима, который применяет организация. При общей системе прибыль за вычетом налога на прибыль. При ЕНВД — прибыль за вычетом единого налога на вмененный доход. При ЕСХН — прибыль за вычетом единого сельхозналога. Выплата дивидендов учредителю в ООО на УСН производится из прибыли, оставшейся после уплаты единого «упрощенного» налога.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Что нужно для выплаты дивидендов

Чтобы организация могла распределить чистую прибыль между учредителями, необходимо выполнение ряда условий. Перечислим основные:

  • у организации есть прибыль, оставшаяся после налогообложения. При убытках дивиденды выплачивать нельзя;
  • уставный капитал полностью оплачен;
  • стоимость чистых активов больше или равна уставному капиталу. Под чистыми активами понимается разница между активами организации и ее долгами. Чистые активы — это капитал и резервы (указаны в итоговой строке III раздела бухгалтерского баланса), увеличенные на доходы будущих периодов (указаны в строке 1530 баланса) и уменьшенные на задолженность участников по оплате УК (указана в составе строки 1170 баланса).
  • у организации нет признаков банкротства.

Бесплатно заполнить и распечатать бухгалтерский баланс по актуальной форме

Расчет дивидендов

Это и есть распределение чистой прибыли. Распределять можно не только прибыль текущего года, но и прошлых лет, если ранее ее не направляли на дивиденды или иные цели. Для распределения прибыли необходимо соответствующее решение общего собрания акционеров или участников.

ВНИМАНИЕ. Решение общего собрания акционеров или участников нужно оформить в виде протокола. Без этого документа бухгалтерия не вправе отразить хозяйственную операцию по начислению и выплате дивидендов.

Как посчитать дивиденды учредителям ООО (пример)

У общества с ограниченной ответственностью четыре учредителя: Иванов, Петров, Сидоров и Кузнецов. Их доли в уставном капитале составляют:

Чистая прибыль по итогам периода равна 600 000 руб. Все условия для выплаты дивидендов выполнены, общее собрание участников приняло решение об их выплате. Бухгалтер ООО сделал расчеты:

  • Иванову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
  • Петрову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
  • Сидорову — 150 000 руб. (600 000 руб. × 25%);
  • Кузнецову — 90 000 руб. (600 000 руб. × 15%).

Периодичность начисления дивидендов

Периодичность выплаты дивидендов в ООО может быть следующей: раз в квартал, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее — Закон об ООО). Организация вправе выбрать любой вариант и закрепить его в своем уставе или в решении общего собрания участников.

Акционерные общества могут выплачивать деньги учредителям по итогам квартала, полугодия, 9-ти месяцев или года (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об закона об акционерных обществах»; далее — Закон об АО).

Сроки выплаты дивидендов

ООО должно делать выплаты не позднее 60 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).

Акционерному обществу сначала нужно определить круг лиц, имеющих право на дивиденды. На это отводится не менее 10 и не более 20 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли. После чего можно приступать к выплате. Срок перечисления для номинальных акционеров — не более 10 рабочих дней, а для прочих акционеров — не более 25 рабочих дней с даты, когда определен круг лиц, которые вправе получить дивиденды (п. 6 ст. 42 Закона об АО).

Порядок выплаты дивидендов

Чаще всего их выплачивают в денежной форме: безналом, либо наличными из кассы. При наличной выплате следует соблюдать важное правило, закрепленное в Указании Центробанка от 07.10.13 № 3073-У. Этот документ не позволяет направить наличную выручку на выдачу дивидендов. Поэтому организация обязана сдать выручку в банк, а затем снять нужную сумму специально для выдачи акционерам или участникам.

Налог на дивиденды в 2019 году (НДФЛ)

Организация, которая выплачивает дивиденды учредителю-физлицу, выступает в роли налогового агента (п. 3 ст. 214 НК РФ). Если участник (акционер) является налоговым резидентом РФ, то бухгалтерия обязана удержать и перевести в бюджет НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ). На руки учредитель получает сумму за минусом налога.

Покажем на примере. Допустим, участнику ООО начислили дивиденды в размере 500 000 руб. НДФЛ составляет 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%). Эту сумму бухгалтерия перечислила в бюджет. На руки учредитель получил 435 000 руб. (500 000 руб. – 65 000 руб.).

Перевести налог в бюджет нужно в сроки:

  • для ООО — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • для АО — не позднее месяца с даты выплаты дивидендов (подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Бесплатно заполнить и сдать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы начислять не нужно. Это связано с тем, что облагаемым объектом для взносов являются выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ). Раз дивиденды к таким выплатам не относятся, то от взносов они освобождены.

Проводки по выплате дивидендов

На дату протокола о распределении прибыли.

  • ДЕБЕТ 84КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — начислены дивиденды учредителю такому-то;
  • ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — начислен НДФЛ на дивиденды учредителя такого-то.

На дату выплаты учредителям:

  • ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 50 (или 51) — выплачены дивиденды учредителю такому-то.

На дату перечисления налога в бюджет:

  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51 — перечислен НДФЛ.

Отметим, что указанные проводки отражают расчет и выплату дивидендов в денежной форме. Если же компания в 2019 году производит выплату за счет основных средств или материалов, необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если дивиденды выдаются за счет товара или готовой продукции, следует использовать счет 90 «Продажи». В этих случаях передача ценностей учредителю облагается НДС.

Дивиденды в налоговой отчетности (А. Климов, “Актуальная бухгалтерия”, N 2, февраль 2015 г.)

Дивиденды в налоговой отчетности

До представления годовой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций остается немного времени. По итогам 2014 года организации, являющиеся плательщиками и агентами по налогу на прибыль, должны отчитаться перед налоговой инспекцией не позднее 30 марта 2015 года. В этой статье мы расскажем об особенностях отражения в налоговой отчетности дивидендов за прошлый год.

Начнем сразу с наиболее важного. С 1 января 2015 года дивиденды, полученные организациями и гражданами – налоговыми резидентами от отечественных компаний, облагаются налогом на прибыль и налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов*(1).

Следует отметить, что повышение ставки налогообложения доходов по дивидендам касается всех без исключения физических лиц – акционеров (участников) независимо от доли участия в капитале компании.

Вместе с тем российские юридические лица, непрерывно владеющие больше года не менее чем 50-процентной долей в капитале выплачивающей дивиденды компании или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, сохранили свое право на нулевую ставку налога*(2). Иными словами, организации – мажоритарные акционеры и материнские компании к этой новации налогового законодательства отношения не имеют.

Важно! Ставка налога на доходы от долевого участия для резидентов установлена на уровне 13 процентов.

Еще раз, суммируя все вышесказанное, отметим, что наряду с физическими лицами повышение ставки налогообложения по доходам от дивидендов до 13 процентов почувствуют на себе российские юридические лица, являющиеся миноритарными акционерами (участниками).

Спорным, на наш взгляд, является вопрос о том, по какой ставке облагаются дивиденды 2014 года и прошлых лет. Например, если дивиденды, в том числе промежуточные, 2014 года начислены и выплачены до 31 декабря 2014 года, то для физических лиц и организаций – миноритариев может применяться ставка 9 процентов. Если же дивиденды, начисленные за тот же период и тем же лицам, выплачиваются в течение 2015 года, то должна применяться ставка 13 процентов.

В этой ситуации налогоплательщики могут усмотреть нарушение основных начал законодательства о налогах и сборах, в частности принципа равенства налогообложения и некоторых других*(3).

Нетрудно предвидеть возникновение споров между всеми заинтересованными лицами: налогоплательщиками, налоговыми агентами и налоговыми органами, но предсказать конечный результат таких споров практически невозможно. Хотя мы склонны исходить из того, что фискальная позиция имеет большие шансы на успех. Более того, возьмем на себя смелость предположить, что те хозяйствующие субъекты, которые успели выплатить дивиденды до конца 2014 года и применить ставку 9 процентов, как это описано выше, в будущем рискуют получить претензии со стороны налоговых органов.

Однако не только этот вопрос заставит бухгалтера серьезно задуматься при подготовке налоговой отчетности, порядка отражения в ней сумм выплаченных дивидендов и удержанных налогов.

Отражение в отчетности налога на прибыль с дивидендов

При выплате дивидендов юридическим лицам организация выполняет функцию налогового агента по отношению к своим участникам в случае, если они являются плательщиками налога на прибыль. Не нужно удерживать налог на прибыль с дивидендов, которые выплачиваются российским компаниям, применяющим упрощенную систему налогообложения, а также паевым инвестиционным фондам – первые не являются плательщиками налога на прибыль*(4), а вторые не являются юридическими лицами*(5).

В случае исполнения обязанностей налогового агента при выплате дивидендов российским организациям, а также доходов иностранным организациям по итогам года в составе налоговой отчетности надо представлять соответствующие расчеты:

– Лист 03 декларации по налогу на прибыль организаций*(6);

– информация о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям*(7).

В прошлом году вступили в силу и другие изменения, касающиеся порядка исчисления и удержания налога на прибыль с доходов, полученных от долевого участия в других организациях.

В частности, при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, если учет этих акций ведется депозитарием, являющимся номинальным держателем, такой депозитарий – номинальный держатель, перечисляющий дивиденды налогоплательщику-депоненту, признается налоговым агентом. Как налоговый агент депозитарий обязан по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором он производил выплаты налогоплательщикам, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые расчеты*(8).

В течение прошлого года Минфин России и Федеральная налоговая служба России регулярно выступали с разъяснениями этих изменений, касающихся номинальных держателей акций*(9).

Важно! Дивиденды в пользу номинальных держателей акций в налоговой отчетности отражаются обособленно.

Наконец в конце прошлого года приказом ФНС России от 26 ноября 2014 года N ММВ-7-3/600@ утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. В основном изменения коснулись расчета налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом – Лист 03, расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок – Лист 05. Кроме того, форма налоговой декларации дополнена Приложением N 6б к Листу 02, предназначенным для отражения доходов и расходов участников консолидированных групп налогоплательщиков, а также Приложением N 2, предназначенным для представления сведений о доходах физических лиц налоговыми агентами, по операциям с ценными бумагами.

Мы поговорим об изменениях в налоговой декларации на примере заполнения Листа 03.

Итак, предположим, что общая сумма дивидендов некоего хозяйственного общества составила 100 000 руб. Дополнительно в предыдущем налоговом периоде этим обществом получен доход в виде дивидендов, не учтенный ранее при исчислении налога на прибыль организаций, за вычетом налога на прибыль организаций, исчисленного и удержанного налоговыми агентами по ставке 9%, который составил 60 000 руб. При этом структура реестра акционеров акционерного общества такова, что 30 000 руб. подлежат выплате акционерам, акции которых учтены на лицевом счете депозитария – номинального держателя, а остальные 70 000 руб. – акционерам, которым открыты лицевые счета в реестре акционеров.

Примем для упрощения примера также, что в реестре акционеров все получатели дивидендов – физические лица и организации – налоговые резиденты, не имеющие права на нулевую ставку налогообложения.

Заполним Раздел А Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций (таблица 1).

Таблица 1. Расчет налога с дивидендов

Название строки Раздела А Листа 03

Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу своих получателей (Д1)

Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) в текущем налоговом периоде –

всего, в том числе:

Дивиденды, начисленные получателям дохода – российским организациям, в том числе:

– дивиденды, налоги с которых исчислены по ставке 0%

– дивиденды, налоги с которых исчислены по ставке 9%

– дивиденды, налоги с которых исчислены по иной ставке

– дивиденды, распределяемые в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками

Дивиденды, начисленные получателям дохода – физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации

Дивиденды, начисленные получателям дохода – иностранным организациям

Дивиденды, начисленные получателям дохода – физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации

из строк 040, 050 – дивиденды, налоги с которых согласно международным договорам исчислены:

– по ставке до 5% включительно

– по ставке свыше 5% до 10% включительно

– по ставке свыше 10%

Дивиденды, начисленные получателям дохода – организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен

Дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода

Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущих и в текущем налоговых периодах до распределения дивидендов между акционерами (участниками):

в том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0%

Сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на показатель строки 081 (Д1 – Д2)

Сумма дивидендов, используемая для исчисления налогов:

– по российским организациям (по налоговой ставке 9%)*

– по российским организациям (по налоговой ставке 0%)

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода

* применять нужно ставку 13%

Показатель строки 090 соответствует разности показателей и в формуле расчета налога. Применяем формулу и ставку 13% и получаем:

3120 руб. = 60 000 : 100 000 x (40 000 x 13%).

Обращаем ваше внимание, что в новой форме налоговой декларации и примере 1 указана ставка 9 процентов. Однако осмелимся предположить, что в 2015 году те же налоговики будут требовать применять ставку 13 процентов.

Дело в том, что согласно пункту 11.2.6 порядка заполнения Листа 03 по строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций по ставкам, установленным подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса, то есть 13 процентов.

Кроме того, пунктом 11.2.5 порядка заполнения Листа 03 предусмотрено, что у организаций, являющихся эмитентами ценных бумаг, сумма показателей строк 010 и 070 соответствует показателю Д1 в формуле расчета налога, приведенной в пункте 5 статьи 275 Налогового кодекса:

По строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога.

В том случае, если депозитарий – номинальный держатель получил от организации – эмитента акций или другого депозитария – номинального держателя причитающуюся к перечислению сумму дивидендов, он отражает по строке 090 Листа 03 сумму дивидендов, подлежащую выплате только тем акционерам, по отношению к которым данный депозитарий выступает налоговым агентом. Так, в приведенном примере депозитарию – номинальному держателю следует отразить по строке 090 сумму дивидендов, полученных от эмитента и подлежащих перечислению акционерам-депонентам, в размере 30 000 рублей.

В таком же порядке, кроме депозитариев, следует заполнять Лист 03 другим организациям, таким, как доверительный управляющий, которые тоже являются номинальными держателями акций, при выплате доходов в виде дивидендов по акциям*(10).

По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику – российской организации.

По строке 110 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

По строке 120 отражается сумма налога на прибыль, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

Отражение в отчетности выплаты дивидендов по частям

Рассмотрим также порядок заполнения строк 100, 110 и 120 Раздела А Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций в том случае, если дивиденды выплачиваются частями. Отчетный период, с которого надо представлять Лист 03, будет определяться датой фактической выплаты дивидендов. Причем в решении участников общества может быть предусмотрена выплата дивидендов в течение нескольких месяцев частями. В таком случае показатели строк Раздела А Листа 03 декларации заполняются нарастающим итогом от одного отчетного периода к другому.

Рассмотрим пример заполнения строк 100, 110 и 120 Раздела А в случаях выплаты дивидендов частями в течение отчетного 2015 года.

Итак, 25.04.2015 общее собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам 2014 г. в два этапа:

1. 60% от общей суммы дивидендов выплачивается в 10-дневный срок от даты принятия решения о выплате.

2. Оставшиеся 40% дивидендов выплачиваются не позднее 60 дней от этой даты.

Акционерное общество уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Следовательно, декларация также представляется ежемесячно.

Предположим, что общая сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, распределенных в пользу российских организаций – плательщиков налога на прибыль, составила 20 000 руб. Суммы начисленного налога соответствуют той части дивидендов, которая облагается по ставке 13% (строка 091 Раздела А Листа 03). Эта величина налога отражается в строке 100 Раздела А Листа 03.

Первую часть дивидендов общество выплатило своим акционерам 30 апреля, удержав налог на прибыль в размере 12 000 руб. Эту сумму отражаем в строке 120 Раздела А Листа 03 в составе декларации за апрель 2015 г.

Предположим, что в мае общество не производило выплаты акционерам. Однако в декларации за май все равно необходимо представить Раздел А Листа 03. При этом в строке 110 отражается общая сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в апреле, – 12 000 руб. В строке 120 за этот отчетный период ставится прочерк.

Последнюю выплату налоговый агент произвел 24.06.2015. Сумма удержанного с нее налога на прибыль составила 8000 руб. В декларации за полугодие 2015 г. эта величина указывается в строке 120. А в строке 110 налоговый агент отражает сумму налога на прибыль, ранее удержанную при выплате дивидендов, – 12 000 руб.

Начиная с июля и до окончания года налоговый агент отражает сумму удержанного в первом полугодии налога по строке 110 в сумме 200 000 руб. (120 000 + 80 000). В строке 120 с июля и до конца года ставится прочерк.

Показатели по строкам Раздела А Листа 03 нарастающим итогом за 2015 г., включая полугодие, представим в таблице 2.

Таблица 2. Расчет налога с дивидендов нарастающим итогом

Код строки Раздела А

Значение показателя Листа 03 декларации по месяцам, руб.

Как не платить налоги с дивидендов

Налоги с дивидендов стоят особняком среди других доходов, которые можно получить от торговли ценными бумагами. Дивиденды не попадают под налоговые льготы, включая индивидуальные инвестиционные счета, и почти всегда подлежат налогообложению. Рассмотрим исключения.

Дивиденды, полученные от российских компаний, облагаются налогом по ставке 13% для резидентов и 15% для нерезидентов и удерживаются налоговым агентом, которым часто выступает депозитарий брокера. Однако есть ситуации, в которых налоговые ставки оказываются ниже. В основном они касаются юридических организаций, но есть случай, когда выгоду могут получить и физические лица.

Бывает так, что компания выплачивает своим акционерам дивиденды, которые получены от дочерних организаций. Например, компания А получает часть прибыли в виде дивидендов от принадлежащей ей доли в компании Б. Затем эту прибыль полностью или частично направляет на выплату собственным акционерам.

Когда А получила дивиденды от Б, с этой суммы был удержан налог по соответствующей ставке. Соответственно, во избежание двойного налогообложения выплата этих же денег в виде дивидендов от А должна быть освобождена от налогов. Это значит, что для получателя дивидендов от А налоговая ставка окажется ниже или даже может быть нулевой.

Данную ситуацию регламентирует п. 5 ст. 275 НК РФ. Согласно нему, сумма налога, подлежащего удержанию из дивидендов российской компании А, будет исчисляться по следующей формуле:

Н = К x Сн x (Д1 – Д2), где

Н — сумма налога, подлежащего удержанию. Если Н оказалась отрицательной величиной, то обязанности по уплате налога с дивидендов не возникает и возмещение из бюджета не производится.

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией.

— налоговая ставка, по которой исчисляется налог для конечного получателя дивидендов. Устанавливается подпунктами 1 или 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 1 статьи 224 НК РФ. Для резидентов физических лиц составляет 13%.

Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Стоит обратить особое внимание на то, что в показателе Д2 учитываются только дивиденды, полученные российской компанией от дочерней организации, где доля владения не превышает 50%. Если доля владения более 50%, то дивиденды от дочки не облагаются налогом (подпункт 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), а, следовательно, двойного налогообложения по этой сумме не возникает.

На практике расчет может выглядеть следующим образом.

Компания А получает от компании Б, где ей принадлежит 49%, дивиденды в размере 2 млн руб. В том же отчетном периоде Компания А выплачивает дивиденды своим акционерам в размере 4 млн руб.

Акционеру компании А, резиденту РФ, владеющему 0,1% в уставном капитале, положены дивиденды в размере 0,1%* 4 000 000 = 4 000 руб. Из этой суммы будет удержан налог в размере: 0,1%*13%* (4 000 000- 2 000 000) = 260 руб.

Эффективная ставка налога составила 260 / 4 000 = 6,5%

Таким образом, выбирая акции компаний, получающих большой размер дивидендов от дочек, можно сэкономить на налогах.

Пример №1

По итогам полного 2018 г. Лукойл выплатил акционерам дивиденды из расчета 155 руб. на акцию. В соответствии с законодательством, компания должна предоставлять депозитариям и другим налоговым агентам показатели Д1 и Д2 из формулы выше, чтобы последние могли корректно удержать налог.

Опубликованные на сайте Лукойла значения показателей (округлено до сотых) составляют:

Д1 = 116,25 млрд руб.

Д2 = 11,38 млрд руб.

Это значит, что эффективная ставка налога на данные дивиденды для резидентов, владеющих акциями Лукойла, равна 13% * (Д1-Д2)/Д1 = 11,73%.

Пример №2

В 2020 г. Система может вернуться к своей дивидендной политике, предполагающей выплату 1,19 руб. на акцию. Дивиденды от дочерних предприятий составляют значительную долю прибыли корпорации. Попробуем рассчитать примерную ставку налога на дивиденды.

Система получает дивиденды от следующих публичных и непубличных активов: МТС, Детский Мир, Etalon Group, Segezha Group, Агрохолдинг Степь, БЭСК, Бизнес-недвижимость. В большинстве активов компания владеет долей более 50%, поэтому их дивиденды при расчете не учитываются. Однако прямые доли владения МТС и Детским миром составляют на сегодняшний день 44,4% и 33,4% соответственно, поэтому их дивиденды будут уменьшать налогооблагаемую базу по дивидендам Системы.

Допустим, Система выплатит в 2020 г. 1,19 руб. на акцию, что эквивалентно общей сумме 11,5 млрд руб.

Согласно дивидендной политике МТС, компания должна выплатить в 2020 г. 28 руб. на акцию. Из этой суммы к моменту выплаты дивидендов от Системы акционеры МТС уже получат 13,25 руб. на акцию за 9 мес. 2019 г., что составит около 26,48 млрд руб. На долю Системы (44,4%) придется около 11,75 млрд руб.

Таким образом, дивиденды, выплачиваемые Системой (11,5 млрд руб.) оказываются меньше дивидендов, полученных Системой от доли в МТС (11,75 млрд руб.). Это значит, что дивиденды от Системы в теории могут быть полностью освобождены от налога.

БКС Брокер

пополни брокерский счёт без комиссии

  • С карты любого банка
  • Прямо на сайте
  • Без комиссии

Последние новости

Рекомендованные новости

За какими американскими акциями стоит следить на этой неделе

Ключевые события недели. Ставка Банка России, коронавирус, отчеты Alphabet, Disney, Uber

Пара USD/RUB. Какие технические индикаторы работают лучше всего

На Мосбирже начались торги двумя новыми инструментами

Рубль резко отскочил от новых двухмесячных минимумов

Новатэк выкупает свои акции, но они все равно продолжают падать

Акции Gilead Sciences подскочили в цене на 14%

Календарь отчетности американских компаний (3–7 февраля)

Адрес для вопросов и предложений по сайту: website4@bcs.ru

Copyright © 2008–2020. ООО «Компания БКС» . г. Москва, Проспект Мира, д. 69, стр. 1
Все права защищены. Любое использование материалов сайта без разрешения запрещено.
Лицензия на осуществление брокерской деятельности № 154-04434-100000 , выдана ФКЦБ РФ 10.01.2001 г.

Данные являются биржевой информацией, обладателем (собственником) которой является ПАО Московская Биржа. Распространение, трансляция или иное предоставление биржевой информации третьим лицам возможно исключительно в порядке и на условиях, предусмотренных порядком использования биржевой информации, предоставляемой ОАО Московская Биржа. ООО «Компания Брокеркредитсервис» , лицензия № 154-04434-100000 от 10.01.2001 на осуществление брокерской деятельности. Выдана ФСФР. Без ограничения срока действия.

* Материалы, представленные в данном разделе, не являются индивидуальными инвестиционными рекомендациями. Финансовые инструменты либо операции, упомянутые в данном разделе, могут не подходить Вам, не соответствовать Вашему инвестиционному профилю, финансовому положению, опыту инвестиций, знаниям, инвестиционным целям, отношению к риску и доходности. Определение соответствия финансового инструмента либо операции инвестиционным целям, инвестиционному горизонту и толерантности к риску является задачей инвестора. ООО «Компания БКС» не несет ответственности за возможные убытки инвестора в случае совершения операций, либо инвестирования в финансовые инструменты, упомянутые в данном разделе.

Информация не может рассматриваться как публичная оферта, предложение или приглашение приобрести, или продать какие-либо ценные бумаги, иные финансовые инструменты, совершить с ними сделки. Информация не может рассматриваться в качестве гарантий или обещаний в будущем доходности вложений, уровня риска, размера издержек, безубыточности инвестиций. Результат инвестирования в прошлом не определяет дохода в будущем. Не является рекламой ценных бумаг. Перед принятием инвестиционного решения Инвестору необходимо самостоятельно оценить экономические риски и выгоды, налоговые, юридические, бухгалтерские последствия заключения сделки, свою готовность и возможность принять такие риски. Клиент также несет расходы на оплату брокерских и депозитарных услуг, подачи поручений по телефону, иные расходы, подлежащие оплате клиентом. Полный список тарифов ООО «Компания БКС» приведен в приложении № 11 к Регламенту оказания услуг на рынке ценных бумаг ООО «Компания БКС». Перед совершением сделок вам также необходимо ознакомиться с: уведомлением о рисках, связанных с осуществлением операций на рынке ценных бумаг; информацией о рисках клиента, связанных с совершением сделок с неполным покрытием, возникновением непокрытых позиций, временно непокрытых позиций; заявлением, раскрывающим риски, связанные с проведением операций на рынке фьючерсных контрактов, форвардных контрактов и опционов; декларацией о рисках, связанных с приобретением иностранных ценных бумаг.

Приведенная информация и мнения составлены на основе публичных источников, которые признаны надежными, однако за достоверность предоставленной информации ООО «Компания БКС» ответственности не несёт. Приведенная информация и мнения формируются различными экспертами, в том числе независимыми, и мнение по одной и той же ситуации может кардинально различаться даже среди экспертов БКС. Принимая во внимание вышесказанное, не следует полагаться исключительно на представленные материалы в ущерб проведению независимого анализа. ООО «Компания БКС» и её аффилированные лица и сотрудники не несут ответственности за использование данной информации, за прямой или косвенный ущерб, наступивший вследствие использования данной информации, а также за ее достоверность.

Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 2)

1. Какими налогами и по каким ставкам облагаются дивиденды, выплачиваемые участникам ООО.

2. Как правильно отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату дивидендов.

3. Как отчитаться перед налоговой инспекцией по выплате дивидендов.

4. Какие законодательные и нормативные акты регулируют налогообложения и бухгалтерского учета дивидендов.

В статье «Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 1)» мы рассмотрели процедуру распределения чистой прибыли ООО и порядок документального оформления решения участников о выплате дивидендов. После того, как решение оформлено надлежащим образом, наступает этап фактического начисления дивидендов в бухгалтерском учете и выплаты их участникам. На этом этапе важно правильно исчислить и удержать налоги, причитающиеся к перечислению в бюджет с начисленных дивидендов.

Согласно Налоговому кодексу РФ, организация, являющаяся источником выплаты дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль — в отношении дивидендов участникам-организациям, по налогу на доходы физических лиц — в отношении дивидендов участникам-физическим лицам. Поэтому организация, выплачивающая дивиденды, должна самостоятельно исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие налоги с этих дивидендов.

Налогообложение дивидендов

Рассмотрим, какие налоги и по каким ставкам начисляются с дивидендов в зависимости от того, кто является получателем:

1Физическое лицо — налоговый резидент РФНДФЛ9% (до 2015 года)
13% (с 2015 года)п. 4 ст. 224 НК РФ2Физическое лицо – не налоговый резидент РФНДФЛ15%п. 3 ст. 224 НК РФ3Российская организация – собственник не менее чем 50-процентной доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организацииНалог на прибыль0%пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ4Российская организация, не указанная в п. 3Налог на прибыль9% (до 2015 года)
13% (с 2015 года)пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ5Иностранная организацияНалог на прибыль15%пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ

Обратите внимание, что НДФЛ с дивидендов участников-физических лиц удерживается даже в том случае, если они являются индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы. Аналогично, с дивидендов участников-организаций удерживается налог на прибыль независимо от применяемого ими режима налогообложения.

Рассмотрим подробнее особенности применения различных ставок налогов в отношении дивидендов.

Налоговая ставка 0%

Дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, если они начислены российской организации, отвечающей на день принятия решения о выплате дивидендов следующим требованиям:

— ее доля в уставном капитале ООО, выплачивающего дивиденды, составляет не менее 50%;

— срок непрерывного владения долей — не менее 365 календарных дней на день принятия решения о выплате дивидендов.

Для подтверждения налоговой ставки 0% организация-источник выплаты дивидендов должна иметь все необходимые подтверждающие документы, подтверждающие право участников на льготу по налогу на прибыль (документы, подтверждающие право собственности участника на долю в уставном капитале).

Налогообложение дивидендов иностранных участников

В общем случае Налоговым кодексом предусмотрена налоговая ставка 15% по налогу на прибыль с дивидендов участникам-иностранным организациям и по налогу на доходы физических лиц участникам, не являющимся резидентами РФ. Однако международным соглашением РФ со страной, резидентом которой является участник, может быть предусмотрена пониженная налоговая ставка во избежание двойного налогообложения.

Налоговые резиденты РФ — физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендов.

Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, приведен в Информационном письме Минфина России «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013». Так, например, пониженная ставка применяется при налогообложении дивидендов участников, являющихся резидентами следующих стран при выполнении ими условий применения пониженной ставки:

Страна, с которой заключено международное соглашение

Условия применения пониженной ставки

Германия5%размер доли участника не менее 10% и доля приобретена не менее чем за 80 000 евроНидерланды5%размер доли такого участника не менее 25% и доля приобретена не менее чем за 75 000 евроКитай10%

Налогообложение дивидендов российских участников

Порядок расчета налогов с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам-резидентам РФ и российским компаниям зависит от того, получает ли сама организация, чистая прибыль которой распределяется, дивиденды от участия в других компаниях.

1. Организация-источник выплаты дивидендов сама не получает дивиденды (или они облагаются по ставке 0%).

В этом случае дивиденды, начисленные российским участникам, организациям и гражданам, облагаются налогом на прибыль либо налогом на доходы физических лиц, соответственно, по ставке 9% (с 2015 года 13%).

2. Организация-источник выплаты дивидендов получает дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%).

В этом случае налог с дивидендов участников должен рассчитывать по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 гл. 25 НК РФ:

Н = К х Сн х (Д1 — Д2)

Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн — налоговая ставка, 9% (с 2015 года 13%);

Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Обратите внимание, что в случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

При начислении дивидендов физическим лицам необходимо иметь в виду следующее:

— дивиденды не облагаются взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник;

— стандартные и имущественные вычеты к дивидендам не применяются;

Бухгалтерский учет дивидендов

Учет у организации — источника выплаты дивидендов

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению для расчета с участниками по выплате дивидендов применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», аналитические счета открываются для детализации расчетов с каждым из участников общества. Для расчетов с участниками, которые являются работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов участникам организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

На основании условных данных о распределении чистой прибыли ООО «Вектор», рассмотренных в статье «Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 1)», начисление дивидендов участникам отразится в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Участник не является сотрудником ООО

Начислены дивиденды Ромашову84.175.2480 000Удержан НДФЛ с дивидендов Ромашова75.268.143 200Перечислены дивиденды Ромашову75.251436 800

Участник является сотрудником ООО

Начислены дивиденды Никифорову84.170320 000Удержан НДФЛ с дивидендов Никифорову7068.128 800Перечислены дивиденды Никифорову7051291 200

Учет у организации — получателя дивидендов

Для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации — получателя доходов. Датой признания таких доходов является дата принятия общим собранием участников решения о выплате доходов. Доходы организации в виде дивидендов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что дивиденды от участия в российской организации начисляются в сумме, подлежащей выплате, то есть уже за вычетом налога на прибыль, так как исчислить и удержать налог на прибыль должна организация-источник выплаты дивидендов. В связи с этим, у организации-участника не возникает обязанности включать полученные от российской организации дивиденды в налогооблагаемые доходы.

Например, у российской организации, являющейся единственным участником ООО, бухгалтерское отражение причитающихся дивидендов, если сумма распределяемой чистой прибыли равна 800 000 руб., будет следующим:

Начислены дивиденды от участия в российской организации76.391.1728 000Перечислены дивиденды5176.3728 000

Отражение дивидендов в налоговой отчетности

У организации-источника выплаты дивидендов

Состав отчетности, которую организация, выплачивающая дивиденды, должна предоставить в налоговую инспекцию как налоговый агент зависит от того, кто является получателем дивидендов: организация или физическое лицо.

Срок представления в ИФНС

Физическое лицоСправка 2-НДФЛНе позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендовОрганизацияДекларация по налогу на прибыль, в составе которой должны быть: — титульный лист; — подраздел 1.3 разд. 1; — лист 03, в котором заполнены разделы А и ВНе позднее 28 календарных дней по окончании каждого квартала (месяца — если ваша организация платит налог на прибыль ежемесячно) начиная с квартала выплаты дивидендов и не позднее 28 марта следующего года

У организации-получателя дивидендов (участника)

Так как организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом по налогу на прибыль и НДФЛ с дивидендов участников, то у получателя дивидендов не возникает обязанности предоставлять в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль и декларацию 3-НДФЛ.

Если организация — получатель дивидендов применяет общую систему налогообложения, то в декларации по налогу на прибыль полученные дивиденды в составе внереализационных доходов будут отражены по строкам:

— 100 Приложения 1 к листу 02;

Таким образом, дивиденды, налог на прибыль с которых был удержан налоговым агентом, не увеличат налоговую базу по налогу на прибыль у организации, получившей дивиденды.

В случае если организация — получатель дивидендов применяет специальные налоговые режимы или УСН, то в отношении полученных дивидендов она не обязана

— подавать декларацию по налогу на прибыль при получении дивидендов (Письмо ФНС от 01.03.2010 N 3-2-10/4);

— включать полученные дивиденды в налоговые доходы (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательное и нормативные акты:

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ (часть 2)

3. Информационное письмо Минфина России Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013

4. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н « Об утверждении Плана счетов бух галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

Ссылка на основную публикацию