Дивиденды третьим лицам

Дивиденды третьим лицам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Поступило заявление от действующего учредителя ООО (гражданин) с просьбой о выплате причитающихся ему дивидендов иному лицу, написанное в простой письменной форме, без нотариального заверения. Имеет ли общество право на такие действия?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Общество обязано на основании заявления участника, поданного в письменной форме и подписанного им, перечислить причитающиеся участнику дивиденды (часть распределенной прибыли общества) на счет третьего лица, указанного в данном заявлении. Такие действия должны рассматриваться как надлежащее исполнение обязательства. Нотариальное заверение указанного заявления не требуется.

Обоснование вывода:
Общество с ограниченной ответственностью вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”, далее – Закон об ООО). Эта процедура на практике именуется также выплатой дивидендов.
Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).
С момента принятия решения о распределении части прибыли общества между его участниками у общества возникает обязательство по осуществлению выплаты такой прибыли, при неисполнении которого участник общества может предъявить к нему соответствующие требования (п. 4 ст. 28 Закона об ООО).
В силу ст. 309 ГК РФ любое обязательство должно быть исполнено надлежащим образом. Это в полной мере относится и к обязательству общества по выплате распределенной прибыли. Надлежащее исполнение прекращает обязательство (п. 1 ст. 408 ГК РФ). Надлежащим признается исполнение, произведенное надлежащему лицу. В качестве последнего рассматривается прежде всего кредитор. Однако кредитор может выразить свою волю на изменение непосредственного получателя платежа (переадресацию исполнения), например, путем направления должнику письма с указанием перечислить сумму долга на расчетный счет третьего лица. Указанное третье лицо будет являться лицом, управомоченным на принятие исполнения (ст. 312 ГК РФ), а исполнение должником обязанности в соответствии с распоряжением кредитора будет считаться надлежащим исполнением обязательства.
Следовательно, причитающиеся участнику дивиденды по его поручению могут быть выплачены обществом третьему лицу.
Закон не устанавливает каких-либо требований относительно формы такого поручения. Как показывает практика, достаточным подтверждением воли кредитора на переадресацию исполнения является его письмо с указанием платить третьему лицу (смотрите постановление ФАС Московского округа от 12.03.2013 N Ф05-815/13 по делу N А40-115547/2011).
Поэтому в рассматриваемой ситуации общество обязано на основании заявления участника перечислить причитающиеся ему дивиденды (часть распределенной прибыли общества) на счет третьего лица, указанного в поданном участником заявлении. Косвенно сказанное подтверждает судебная практика по вопросу выплаты дивидендов акционерам (смотрите постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2015 N 13АП-22382/15). Нотариальное удостоверение подписи участника на таком заявлении не обязательно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Верхова Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

24 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания “Гарант” и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Выплата дивидендов через третьих лиц

На практике встречаются ситуации, когда начисленные дивиденды акционерам выплачиваются не самим обществом, а через третьих лиц. В письме от 25.02.2013 № 03-04-06/5296 Минфин России дал рекомендации по обложению НДФЛ дивидендов в такой ситуации.

Общество по поручению акционеров заключило с банком договор. По его условиям компания перечисляет начисленные дивиденды на расчетный счет банка для их последующей выплаты акционерам наличными денежными средствами. По истечении срока действия договора не востребованные акционерами дивиденды возвращаются банком на расчетный счет общества.

Минфин России считает, что порядок обложения НДФЛ дивидендов в такой ситуации не зависит от того, получил акционер денежные средства в банке или нет. При перечислении начисленных дивидендов на расчетный счет банка общество должно как налоговый агент удержать с них НДФЛ на основании подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ и представить сведения об этих доходах по форме 2-НДФЛ. Если акционер не получил дивиденды и эти суммы вернулись компании, при повторном их перечислении в банк (или при непосредственной выплате акционеру) удерживать с этих сумм НДФЛ не нужно и подавать новые сведения по форме 2-НДФЛ не требуется.

Доход возникает в момент перечисления на счет

На наш взгляд, разъяснения Минфина вполне логичны. Для доходов в денежной форме фактической датой их получения признается день выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В рассматриваемой ситуации имеет место перечисление дохода по поручению физлица на счета третьих лиц, поскольку общество направляет начисленные дивиденды на счет в банке по поручению акционеров. Значит, в день такого перечисления общество должно удержать с этих сумм НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

То, что акционер так и не забрал свои денежные средства с расчетного счета в банке, не означает, что у него не возник доход. Перечисление дивидендов на расчетный счет банка было осуществлено организацией по его поручению. Сделав такой выбор, акционер распорядился суммами, право на которые у него возникло. Следовательно, при перечислении данных сумм на расчетный счет в банке они включаются в налоговую базу по НДФЛ как доход, право на распоряжение которым возникло у налогоплательщика (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Находящиеся на расчетном счете банка дивиденды являются собственностью акционера. Ведь с гражданско-правовой позиции отношения между акционерами и обществом в рассматриваемой ситуации укладываются в рамки договора поручения. Общество, заключая договор с банком, выполняет поручение акционеров. То есть оно является поверенным, а акционеры — доверителями. Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя (ст. 973 ГК РФ). По договору поручения поверенный осуществляет юридические действия за счет доверителя (ст. 971 ГК РФ). Следовательно, заключая с банком агентский договор, общество выполняет поручение акционеров в соответствии с их указаниями, и перечисляемые в банк денежные средства являются собственностью акционеров, а не общества.

Как собственник акционер вправе распоряжаться принадлежащими ему денежными средствами по своему усмот­рению. Следовательно, при возврате банком невостребованных денежных средств общество получает на свой расчетный счет деньги, принадлежащие акционерам. Поэтому при их последующей выплате у акционеров никакого налогооблагаемого дохода не возникает. Ведь налог в отношении этих сумм уже был уплачен при их первоначальном перечислении в банк.

У общества вернувшиеся дивиденды должны числиться как задолженность перед акционером по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Держать их на счете 75 «Расчеты с учредителями» нельзя, поскольку общество выполнило свою обязанность по выплате начисленных акционеру дивидендов в момент их перечисления на расчетный счет банка, следуя его прямому указанию.

Если акционер так и не обратится за деньгами, по истечении трех лет с момента перечисления денежных средств на расчетный счет в банк, невостребованные денежные средства должны быть включены обществом в состав прочих доходов как кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности. В налоговом учете эти деньги будут включены в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

АО по поручению акционеров заключило с банком договор сроком на 6 месяцев. По его условиям начисленные акционерам суммы дивидендов перечисляются на расчетный счет банка. При обращении акционера в банк за дивидендами он получает их наличными денежными средствами из кассы банка. По окончании срока действия договора суммы невостребованных акционерами дивидендов возвращаются на расчетный счет АО.

Сумма начисленных дивидендов за 2012 г. составила 100 000 руб. Все акционеры общества являются физичес­кими лицами — резидентами РФ, и выплачиваемые им дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 9%. Остаток невостребованных дивидендов в сумме 9100 руб. по окончании договора возвращен на расчетный счет АО.

Общество делает следующие проводки.

На дату начисления дивидендов:

Дебет 84 Кредит 75

— 100 000 руб. — начислены дивиденды акционерам за 2012 г.

На дату перечисления дивидендов:

Дебет 75 Кредит 51

— 91 000 руб. — перечислены денежные средства в банк для выплаты дивидендов акционерам;

Дебет 75 Кредит 68

— 9000 руб. — с выплаченных сумм (перечисленных в банк) удержан НДФЛ;

Дебет 68 Кредит 51

— 9000 руб. — удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.

На дату возврата невостребованных сумм:

Дебет 51 Кредит 76

— 9100 руб. — возвращены суммы невостребованных дивидендов.

На дату обращения акционера за дивидендами и их выплаты из кассы АО:

Дебет 76 Кредит 50

— 9100 руб. — выплачены дивиденды.

Если акционер так и не обратился за дивидендами, по истечении трех лет с момента выполнения его распоряжения по перечислению денежных средств на расчетный счет в банк кредиторская задолженность списывается в состав прочих доходов:

Дебет 76 Кредит 91

— 9100 руб. — невостребованная сумма дивидендов списана в состав доходов в связи с истечением срока исковой давности.

Дивиденды по весне считают (Правила и сроки выплаты дивидендов участникам)

Когда можно выплатить дивиденды

Выплачивать дивиденды могут лишь компании с хорошими финансовыми показателями.

Ведь, во-первых, дивиденды рассчитываются исходя из полученной по итогам года чистой прибыли либо исходя из нераспределенной прибыли прошлых лет.

А во-вторых, на день принятия решения о распределении чистой прибыли, а также на дату выплаты дивидендов компания должна соответствовать ряду требований, в частности:

  • ее уставный капитал должен быть полностью оплачен;
  • размер ее чистых активов не должен быть меньше ее уставного капитала.

Кроме того, выплата дивидендов не должна привести к тому, что у организации появятся признаки банкротства.

Напомним, что размер чистых активов определяется на основании данных бухгалтерского баланса. И если вы не покупали у акционеров акции, то можете рассчитать чистые активы по формуле :

Чистые активы

Активы (строка
300)

Доходы будущих
периодов (строка 640)

Обязательства
(строка 590 + строка 690)

Расчет дивидендов упрощенцами

Если вы, применяя упрощенную систему налогообложения, ведете полный бухгалтерский учет, то проблем с расчетом дивидендов у вас не возникает. А вот если нет , то для целей определения чистой прибыли вы можете действовать так:

разработать свою методику расчета чистой прибыли. Однако такие методики обычно не позволяют получить достоверную информацию о финансовом положении компании в сравнении с данными бухгалтерского учета. Поэтому выплаченные на их основании суммы налоговые органы могут расценить не как дивиденды, а как безвозмездно переданные деньги или зарплату (если участник одновременно является работником организации).

Примечание. В этом случае налоговики рассчитают налоги уже по общим ставкам:

  • участнику-организации – налог на прибыль исходя из ставки 20% вместо 9% (для российских компаний) или 15% (для иностранных компаний);
  • участнику-физлицу – НДФЛ по ставке 13% вместо 9%, если он резидент РФ, и по ставке 30% вместо 15%, если он нерезидент РФ.

Кроме того, вашу организацию могут оштрафовать за неполное удержание и перечисление НДФЛ и налога на прибыль.

Вместе с тем некоторым организациям удавалось в суде доказать правомерность расчета чистой прибыли по своим методикам;

восстановить бухгалтерский учет за все те периоды, за которые планируется выплатить дивиденды. Кстати, именно на таком способе настаивают контролирующие органы, а потому – он самый безопасный;

составить инвентарный баланс и на его основе заполнить бухгалтерскую отчетность. Такой вариант удобен, например, когда бухгалтерский учет не велся долгое время и восстановить его нереально. При таком способе на конец отчетного периода в баланс заносятся сальдо:

  • по кассе, расчетным счетам, ОС и НМА – по данным учета;
  • по известным статьям капитала (уставный капитал, резервный фонд и др.);
  • по иным статьям баланса – по результатам инвентаризации (по данным целевого учета основных участков, например целевого учета товаров, расчетов с поставщиками, расчетов с покупателями).

Положительная разница между активом и пассивом такого баланса и будет являться нераспределенной прибылью отчетного периода.

Сроки выплаты дивидендов

Вы должны выплатить дивиденды в течение 60 дней со дня принятия общим собранием участников решения об этом, если меньший срок не указан в уставе или решении.

Иногда общее собрание утверждает график поэтапной выплаты дивидендов. Выплачивать дивиденды поэтапно можно, если выполняются следующие условия:

    все выплаты укладываются в срок, определенный уставом (максимум 60 дней).

Внимание! С 2011 г. дивиденды участникам ООО и АО должны выплачиваться максимум в течение 60 дней со дня принятия решения об их выплате ;

  • дивиденды по акциям одной категории (типа) выплачиваются одновременно всем владельцам акций этой категории (типа).
  • Если вы по своей вине нарушите сроки выплаты дивидендов, то участник может потребовать уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами за весь период просрочки. Однако если в просрочке виноват сам участник (не предоставил банковские реквизиты, не явился для получения денег в кассе), то проценты платить вы не должны. Конечно, в этой ситуации вы можете внести причитающуюся участнику сумму на депозитный счет нотариуса, но это ваше право, а не обязанность.

    Внимание! При нарушении сроков выплаты дивидендов участники вправе требовать от вашей компании уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами.

    Проценты вам не придется платить и в других случаях, когда в просрочке нет вашей вины. Например, если компания не выплатила дивиденды из-за того, что на день выплаты ее чистые активы стали меньше величины уставного капитала .

    Выплата дивидендов третьим лицам

    Вы можете выплатить дивиденды самому участнику, а можете по его поручению перечислить деньги другой организации или физическому лицу, в том числе в оплату приобретенных участником товаров (работ, услуг).

    Примечание. В этой ситуации вы остаетесь налоговым агентом участника, поэтому “дивидендные” налоги с таких выплат вы удерживаете в обычном порядке, то есть при их перечислении по поручению участника третьим лицам.

    А если к вам за дивидендами обратился наследник участника, то вам нужно посмотреть его свидетельство о праве на наследство. Если в нем указано, что он наследует право на получение дивидендов или все имущество наследодателя, то вы обязаны выплатить ему дивиденды, начисленные в пользу умершего участника. Не забудьте оставить себе копию этого свидетельства.

    Невостребованные дивиденды

    Дивиденды становятся невостребованными, если компания по каким-то причинам добровольно их не выплатила, а участник не обратился за ними в установленный срок.

    С 2011 г. участник вправе обратиться за выплатой дивидендов в следующие сроки.

    Период
    начисления дивидендов

    Срок на
    предъявление требования о выплате дивидендов по
    уставу

    Срок, в течение
    которого участник вправе обратиться с
    требованием о выплате дивидендов

    в 2011 г. и позже

    до 2011 г., если на 31.12.2010 не истек
    срок на предъявление требования о выплате
    дивидендов по уставу (если
    уставом срок не определен, он признается равным 3
    годам со дня истечения срока на выплату
    дивидендов (Гражданский кодекс Статья 196) )

    3 года или меньше

    В течение 3 лет
    со дня истечения срока выплаты дивидендов

    Больше 3 лет, но
    не больше 5 лет

    В течение
    срока, установленного уставом

    Больше 5 лет

    В течение 5 лет
    со дня истечения срока выплаты дивидендов

    С 31.12.2007 по
    30.12.2010, если:

    срок на предъявление требования
    о выплате дивидендов истек на 31.12.2010

    уставом или решением о выплате
    дивидендов не определен срок их выплаты

    Не важен

    С 01.01.2011 по
    30.06.2011

    По истечении этих сроков дивиденды считаются невостребованными и вы вправе отказать участнику в их выплате.

    РАССКАЖИ РУКОВОДИТЕЛЮ

    Суммы невостребованных дивидендов нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли, то есть участники компании смогут принять решение о повторном распределении этих денег между собой.

    Сумму невостребованных дивидендов вы для целей налогообложения не учитываете.

    Если в 2007 – 2010 гг. вы, как того требовал Минфин, включали суммы невостребованных дивидендов во внереализационные доходы, то сейчас вы можете подать уточненные декларации за периоды, в которых включали их в доходы (начиная с 01.01.2007), с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога.

    В этом году помните о двух новшествах: первое – выплачивать дивиденды теперь нужно в срок не более 60 дней со дня принятия решения об их выплате, даже если устав предусматривает больший срок, а второе – появилась налоговая льгота по восстановленным дивидендам.

    Впервые опубликовано в журнале “Главная книга” 2011, N 6

    Три дивидендные головоломки: выходим из тупика

    Иногда при выплате дивидендов возникают разные нестандартные ситуации, создающие трудности в учете и исчислении налогов. Мы поможем вам справиться с несколькими такими головоломками.

    При выплате дивидендов наследнику участника не удерживать НДФЛ опасно

    К нам за выплатой дивидендов обратился наследник умершего акционера, унаследовавший не полученные акционером в прошлом году дивиденды. Должны ли мы удержать НДФЛ при выплате ему дивидендов, и если да, то по какой ставке?

    : Вопрос спорный. С одной стороны, с дивидендов, выплачиваемых наследнику, НДФЛ удерживать вы не должны. Ведь до выплаты дивидендов не возникло ни обязанности участника-наследодателя по уплате НДФЛ, ни ваших обязанностей как его налогового агента, так как денег вы ему не перечислял и п. 1 ст. 24, подп. 3 п. 3 ст. 44, п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ . В отношении же наследника у вас таких обязанностей и не возникает, ведь доходы, полученные в порядке наследования, НДФЛ не облагаютс я п. 18 ст. 217 НК РФ .

    Однако у Минфина на этот счет иная точка зрения. В 2007 г. в своих письмах он указывал, что организация при выплате дивидендов наследнику должна удержать с них НДФ Л Письмо Минфина России от 02.11.2007 № 03-04-06-01/375 . Ведь наследник наследует не деньги в виде дивидендов, а лишь право на их получение от АО — эмитента акций или от ООО, доля в уставном капитале которого принадлежала наследодателю. Поэтому, по мнению Минфина, наследник получает деньги не от физлица-наследодателя, а от организации. Соответственно, и освобождение от налогообложения в таком случае не действует. Причем эти суммы остаются дивидендами и должны облагаться по ставке 9 % Письмо Минфина России от 29.10.2007 № 03-04-06-01/363 .

    Между тем Минфин не учел, что от обложения НДФЛ освобождаются любые доходы, получаемые в порядке наследования, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцо в п. 18 ст. 217 НК РФ . При этом НК РФ не ставит действие этой нормы в зависимость от того, кто фактически передает наследнику имущество или имущественные права, доставшиеся ему от наследодателя.

    А вот что считают специалисты Минфина по этому вопросу сейчас.

    Из авторитетных источников

    “ Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям).

    Поэтому при выплате организацией денежных средств не акционеру, а его наследнику выплаченная сумма, по моему мнению, не может являться дивидендом.

    Доход в виде полученных от организации денежных средств подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки в размере 13%. Исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с полученного наследником дохода обязана организация, выплатившая указанный доход. Пунктом 18 ст. 217 НК установлено освобождение от обложения налогом только в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в порядке наследования от физических лиц. Следовательно, данный пункт в этом случае не применяется.

    В справке по форме этот доход следует указать как иные доходы ” .

    Поэтому если вы не хотите спорить с контролирующими органами, то лучше удержите с наследника НДФЛ по ставке 13% или 30% в зависимости от того, резидент он или нерезидент, и подскажите ему, что сумму налога он может попытаться вернуть как излишне уплаченну ю п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ .

    В случае отказа участника от дивидендов НДФЛ лучше удержать

    Участники нашего ООО приняли решение распределить между собой чистую прибыль, полученную по итогам 2010 г., что отражено в протоколе общего собрания. Один из участников письменно отказался от получения своей части прибыли в пользу ООО с тем, чтобы ООО закупило на эти деньги новые швейные машинки. Возникает ли у этого участника облагаемый НДФЛ доход?

    : Однозначного ответа на этот вопрос НК не дает. В налоговую базу для целей НДФЛ включаются все доходы физлица, в том числе право на распоряжение которыми у него возникло. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую баз у п. 1 ст. 210 НК РФ .

    Вместе с тем датой получения дохода в виде дивидендов является дата выплаты дивидендов участнику, в частности, путем перечисления их на его банковский счет или по его поручению на счет третьего лиц а подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ . Специально дата определения момента получения дохода в рассматриваемом случае НК не определена. Поэтому получается, что раз вы ничего участнику не выплатили, то и дохода у него не возникнет.

    Внимание

    За неудержание с доходов физлица НДФЛ или неперечисление этих сумм налога в бюджет налоговому агенту может грозить штраф в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и перечислени ю ст. 123 НК РФ .

    С другой стороны, в НК говорится о том, что доход определяется и при перечислении денег, причитающихся налогоплательщику, третьему лицу. В связи с этим не ясно, является ли налоговый агент в нашем случае третьим лицом. А как вы знаете, все неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщик а п. 7 ст. 3 НК РФ . То есть можно сказать, что при отказе участника от получения дивидендов в пользу организации, их начислившей, облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает.

    Однако Минфин считает, что дата отказа участника от дивидендов в пользу организации — источника их выплаты и будет датой получения участником дохода, облагаемого НДФЛ в общем порядке по ставке 9 % Письмо Минфина России от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233 .

    Соответственно, если вы не удержите НДФЛ с «отказных» сумм, то это, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом.

    Кстати, попросите участника в заявлении об отказе от дивидендов в пользу вашей организации указать, что он делает это в целях увеличения ее чистых активов. Тогда эти суммы не будут увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль вашей компани и подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ .

    Выплатили дивиденды имуществом — отразите доход

    Мы рассчитались по дивидендам со своими учредителями (компанией и двумя физлицами) товарами. Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете при общем режиме налогообложения? Должна ли наша организация как налоговый агент уплатить с «имущественных» дивидендов налоги?

    : Удержать налоги (с организации — налог на прибыль, а с граждан — НДФЛ) из дивидендов, выплаченных в натуральной форме, вы не может е п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ . А из своих средств вы такие налоги уплачивать не должн ы пп. 1, 3, 4 ст. 24, п. 9 ст. 226, п. 2 ст. 275 НК РФ . Поэтому вам следует письменно сообщить своей налоговой инспекции о невозможности удержать налог и о его сумме:

    • по НДФЛ — по форме не позднее 1 месяца по окончании года, в котором вы выдали такие дивиденды (если до конца года не удалось удержать налог из других выплат в пользу участника ) ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@; Письмо Минфина России от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258 ;
    • по налогу на прибыль — в произвольной форме в течение 1 месяца со дня выдачи дивидендов имущество м подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99 .

    При выдаче дивидендов товарами вы отражаете в налоговом учете их обычную реализацию, причем как для целей НДС, так и для целей налога на прибыл ь п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ; Письма Минфина России от 26.03.2010 № 03-03-06/1/198, от 17.12.2009 № 03-11-09/405; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126 . Цена передаваемых товаров с учетом НДС будет равна сумме погашаемой задолженности по дивидендам. Одновременно вы включаете в «прибыльные» расходы стоимость приобретения этих товаро в пп. 1, 3 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ .

    Содержание операцииДтКт
    Начислены дивиденды84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»«Расчеты по выплате доходов»
    Участникам в счет выплаты дивидендов переданы товары76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»«Выручка»
    Отражен НДС«НДС»68, субсчет «НДС»
    Списана себестоимость товаров«Себестоимость продаж»41 «Товары»
    Задолженность участников по оплате товаров зачтена в счет погашения задолженности по выплате им дивидендов«Расчеты по выплате доходов»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Имейте в виду: поскольку вы передаете участникам товары, то контролеры смогут проверить правильность примененных це н подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ . Поэтому следите, чтобы цены товаров, переданных в качестве дивидендов, не отличались от ваших обычных продажных цен на аналогичные товары более чем на 20%.

    Напомним, в АО возможность выплаты дивидендов имуществом, а не деньгами должна быть предусмотрена уставо м п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 «Об акционерных обществах» . А в ООО установить такой порядок выплаты может и общее собрание участнико в п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 .

    Отказ от дивидендов в пользу другого участника

    otkaz_ot_div >

    Похожие публикации

    Процедура выплаты дивидендов регламентирована ГК РФ, Законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ. Если речь идет об акционерных обществах, то при распределении прибыли компании необходимо руководствоваться положениями Закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Выплата средств может производиться с периодичностью и в пропорциях, оговоренных уставом субъекта хозяйствования.

    Отказ от получения дивидендов

    Общество не наделено полномочиями самостоятельно принимать решения о выплате или невыплате прибыли учредителям. Такие вопросы обсуждаются на общих собраниях участников, итоги должны соответствовать требованиям законодательства и действующей версии устава фирмы. Члены общего собрания не могут лишать дивидендов одного или нескольких владельцев долей в уставном капитале – такие решения могут быть оспорены в судебном порядке.

    Отказ от дивидендов может быть инициирован только самим получателем средств. Реализовать это можно несколькими способами:

    • перенаправление средств в пользу компании;
    • отправка денег на банковские реквизиты третьих лиц.

    В первом случае сложности могут возникнуть на этапе налогообложения выплат. Отказ от дивидендов в пользу общества вызывает споры по необходимости уплаты НДФЛ с суммы такого дохода. Обязательства по уплате подоходного налога с доходных сумм возникает, если у физического лица имеется право распоряжаться этими средствами (включение этих сумм в налоговую базу оговаривается в п. 1 ст. 210 НК РФ). Но удержание налога должно происходить датой выплаты дохода, которая по факту не наступает у отказавшегося от дивидендов учредителя. В итоге – двоякая ситуация:

    • доход был, право распоряжения им было зафиксировано;
    • из-за добровольного отказа фактического получения дохода не было.

    В пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ акцентируется внимание на том, что дата фактического получения дохода гражданином совпадает с датой перечисления средств на его банковский счет (или на счет третьих лиц). Так как учредителем оформлен отказ выплаты дивидендов, деньги ему не зачисляются, значит, налоговая база не сформирована. Минфин в своих разъяснениях придерживается мнения, что удержать и уплатить в бюджет НДФЛ при перенаправлении дивидендов в пользу компании надо, а в качестве даты получения дохода будет выступать день оформления отказа (обоснование – Письмо от 04.10.2010 г. № 03-04-06/2-233). В то же время налогоплательщик вправе не согласиться с Минфином, письма не являются нормативно-правовыми актами, их положения носят рекомендательный характер.

    Отказ учредителя от дивидендов может выступать в форме прощения долга. Этот вариант регламентируется нормами ст. 415 ГК РФ. Решение участника должно быть документально оформлено отдельным заявлением. В нем рекомендуется указать, на какие цели должны быть потрачены прощаемые долги в виде дивидендов. Для предприятия более выгодным вариантом будет, если передача дивидендов обществу будет аргументирована необходимостью увеличения чистых активов фирмы. Это даст возможность не увеличивать налоговую базу по прибыли.

    Отказ от дивидендов в пользу другого участника может быть произведен по письменному заявлению учредителя. Он может инициировать перечисление средств на банковские счета третьих лиц. Но такой способ возможен при одном условии – в уставе общества прописан алгоритм действий при отказе от дохода в пользу третьих лиц. Если устав не содержит упоминаний о такой нестандартной ситуации в распределении прибыли компании, реализовать передачу средств другому учредителю через отказ невозможно.

    Отказ от дивидендов: образец

    В законодательстве о функционировании ООО и АО нет оговорок о возможности отказа от дивидендов в пользу юридических или физических лиц. Не прописана в правовых актах и процедура документального оформления такой операции. Чтобы отказ от дохода был правомерным, такая возможность обязательно должна быть прописана в уставе общества. Если эта норма не оговорена уставом:

    • до даты оформления заявления на отказ от выплаты дивидендов, образец такого документа должен быть введен в документооборот локальными актами;
    • до момента составления заявления в устав надо внести изменения, чтобы ввести пункт о порядке отказа учредителями от доходов.

    Структура заявительного бланка:

    • вводная шапка с информацией о заявителе и субъекте хозяйствования;
    • основная часть, в которой приводится суть ходатайства – отказ от получения выплат от общества или пожелание переводить средства на банковские счета третьих лиц;
    • заключение – дата оформления документа, подпись.

    Выплата дивидендов физическому лицу – единственному учредителю ООО

    Автор: Каравайкина Е. Е., эксперт журнала

    ООО, применяющее ОСНО, ни разу не начисляло и не выплачивало дивиденды своему единственному учредителю – физическому лицу. После сдачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год было принято решение о выплате дивидендов в 2019 году. За 2018 год получен убыток, но у общества имеется нераспределенная прибыль прошлых лет. Вправе ли в такой ситуации оно выплатить дивиденды учредителю? Является ли оно налоговым агентом по НДФЛ? Какую отчетность ООО должно представить в налоговый орган?

    О распределении прибыли.

    Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между его участниками, принимается их общим собранием. Принятие решения о распределении чистой прибыли ООО между его участниками относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества и не может быть отнесено его уставом к компетенции иных органов управления (пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ).

    Как видим, законодательством не запрещено распределение между участниками ООО нераспределенной прибыли прошлых лет. На это, в частности, обращается внимание в Постановлении АС СКО от 14.10.2016 № Ф08-7341/2016 по делу № А53-30867/2015:

    Действующим законодательством запрет на выплату дивидендов по результатам деятельности за текущий год с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет не установлен.

    В то же время необходимо учитывать, что ограничения в части распределения прибыли общества между его участниками все же есть – они установлены п. 1 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ.

    Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками:

    до полной оплаты всего уставного капитала общества;

    до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Федеральным законом № 14-ФЗ;

    если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения. Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по внесению обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»);

    если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения. Стоимость чистых активов ООО определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, утвержденном Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н;

    в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

    Если перечисленные ограничения не срабатывают, учредитель общества вправе принять решение о распределении прибыли прошлых лет, даже если по итогам 2018 года получен убыток. При этом размер распределяемой прибыли должен быть таким, чтобы в результате распределения стоимость чистых активов ООО не стала меньше уставного капитала и резервного фонда и у общества не появились признаки несостоятельности (банкротства).

    Также следует учитывать, что прибыль, по которой принято решение о распределении между участниками ООО, нельзя выплатить, если (п. 2 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ):

    на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

    на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в связи с выплатой.

    Обязанности налогового агента по НДФЛ.

    Полученные физическим лицом от российской организации дивиденды (в рассматриваемой ситуации – доход, полученный участником ООО при распределении прибыли) облагаются НДФЛ по ставке 13 % (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 224 НК РФ). Исчисление и уплату налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, производит ООО, выступающее в качестве налогового агента (п. 3 ст. 214, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

    Сумму налога агент исчисляет на дату фактического получения дохода от долевого участия в организации отдельно по каждой сумме этого дохода, начисленной налогоплательщику (п. 3 ст. 226). Если выплата дивидендов производится в денежной форме, датой фактического получения дохода является дата его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом налоговая база согласно п. 2 ст. 210 НК РФ определяется с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ. В пункте 5 ст. 275 приведена формула расчета налога, из которой следует, что дивиденды участника нужно уменьшить на полученные самой российской организацией доходы в виде дивидендов от других компаний, облагаемые по ставке 13 % (если ранее они не учитывались при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов).

    Если ООО не получало дивидендов (доходов от участия в других организациях), при выплате дивидендов единственному учредителю – физическому лицу НДФЛ нужно исчислить со всей их суммы по ставке 13 %.

    Удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Сумма исчисленного и удержанного налога должна быть перечислена в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226).

    Отчетность.

    Информация о начисленных и выплаченных дивидендах и удержанной с них сумме НДФЛ должна найти отражение в справке по форме 2-НДФЛ и расчете по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Представлять приложение 2 к декларации по налогу на прибыль ООО не нужно, поскольку оно не признается налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ (см. также Письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890). Данная обязанность налоговых агентов возникает при осуществлении ими операций с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов п. 4 ст. 230 НК РФ. А уставный капитал ООО состоит из долей, а не из акций.

    ООО вправе выплатить физическому лицу – единственному учредителю дивиденды на основании принятого им решения о распределении прибыли при условии, что не срабатывают ограничения, предусмотренные ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ. Выплачиваемые физическому лицу обществом дивиденды подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 %, общество при этом выступает в качестве налогового агента. При определении налоговой базы оно должно учитывать, что доходы уменьшаются на суммы дивидендов, полученных самим обществом. В связи с выплатой дивидендов физическому лицу необходимо заполнить и представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.

    Ссылка на основную публикацию