Дивиденды в натуральной форме: налогообложение

Выплата дивидендов в натуральной форме (И.Н. Сыраев, “Актуальная бухгалтерия”, N 6, июнь 2010 г.)

Выплата дивидендов в натуральной форме

В большинстве случаев распределение чистой прибыли между участниками либо акционерами компании осуществляется в денежной форме. Бывают случаи, когда общее собрание может принять решение о выплате дивидендов имуществом. Какие сложности могут возникнуть у бухгалтера при налогообложении в такой ситуации?

В налоговом законодательстве дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения*(1).

Согласно Закону об АО*(2) дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом. Если в вашем учредительном документе этого условия нет, необходимо внести в него соответствующие изменения. А ограничений к форме выплаты дивидендов между учредителями законодатель в Законе об ООО*(3) не вводил. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками организации, принимается общим собранием его участников. Они получают дивиденды пропорционально их долям в уставном капитале организации.

При выплате дивидендов организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль или НДФЛ в зависимости от того, кто является учредителем фирмы – компания или гражданин. Агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. В том случае если организация получает доход в виде дивидендов от участия в других компаниях, то налог исчисляется не со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а за вычетом тех, которые получены ей самой. Ранее мы подробно рассматривали этот вопрос на страницах нашего журнала (“АБ”, 2010, N 2, с. 44).

В большинстве случаев для российских компаний применяется ставка налога на прибыль по дивидендам в размере 9 процентов*(4). Такая же ставка применяется по НДФЛ для граждан – резидентов РФ*(5).

Не забудьте, что при исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС*(6). Налог на прибыль организаций исчисляется в общеустановленном порядке. НДФЛ необходимо перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога*(7), а налог на прибыль – в течение 10 дней со дня выплаты дохода*(8).

В налоговом законодательстве предусмотрена ответственность агента за неправомерное неперечисление сумм налога на прибыль и (или) НДФЛ, подлежащего удержанию с получателя дохода. Однако при выплате дивидендов имуществом это невозможно. Суды в таких случаях отмечают, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму налога, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых получателю денежных средств*(9).

Следовательно, при выплате дивидендов имуществом организация не обязана перечислять соответствующую сумму налога на прибыль и (или) НДФЛ в бюджет за счет собственных средств. В течение месяца с момента выплаты дохода письменно сообщите налоговикам по месту своего учета о невозможности удержать налог, указав его сумму. Форма заявления – произвольная. Вместе с тем налог может быть удержан из любых других доходов учредителя, которые он получает в организации.

По итогам года компания понесла убыток.

Организация вправе выплачивать дивиденды как по итогам отчетных периодов, так и по итогам года. Но если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у компании образовался убыток, дивиденды, выплаченные имуществом за счет промежуточной чистой прибыли по итогам первого квартала, полугодия или 9 месяцев, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого года. Доходы компаний (получателей средств) должны быть включены в состав их внереализационных доходов, а для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым налогом на доходы по ставке 13 процентов, считают налоговики*(10).

Если у вас была возможность удержать налог на прибыль при выплате компаниям дивидендов имуществом, то алгоритм действий следующий. Необходимо перечислить этим организациям (получателям средств) недостающую сумму начисленного дохода, которая ранее была удержана в качестве налога с дивидендов. Получатель выплат обязан самостоятельно уплатить налог в бюджет по ставке 20 процентов со всей суммы полученного дохода. А у вас возникнет переплата в бюджет налога на прибыль, в результате чего вы вправе представить уточненную налоговую декларацию и обратиться к налоговикам о возврате либо зачете ранее удержанного и уплаченного налога по ставке 9 процентов на основании статьи 78 Налогового кодекса. Если получателями дивидендов в виде имущества выступали граждане, то необходимо пересчитать, удержать и доплатить в бюджет недостающую сумму НДФЛ.

В бухгалтерском учете сторнируйте сформированные ранее проводки по начислению и выплате промежуточных дивидендов и отразите данные суммы как прочий расход. Этих обязанностей не возникнет, если возможности удержать налог на прибыль или НДФЛ при выплате дивидендов имуществом не было и вы сообщили об этом налоговикам.

Что касается НДС, то передача имущества в счет выплаты причитающихся учредителю организации дивидендов является его реализацией. А значит, возникнет объект обложения по налогу на добавленную стоимость. При этом налоговой базой будет выступать стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, которые определяются в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса.

Вместе с тем в арбитражной практике имеется постановление суда, в котором сказано, что дивиденды в виде имущества не являются реализацией товара, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС. Дивиденды были получены учредителем (гражданином) компании, поэтому такие выплаты являются его доходом и образуют объект обложения по налогу на доходы физических лиц*(11). Если следовать этой логике, то и у компании – получателя имущества возникнет внереализационный доход по налогу на прибыль. Но это, скорее всего, исключение из общего правила. Во избежание споров с налоговиками исчислите и уплатите НДС в бюджет со стоимости имущества, которое передаете в качестве дивидендов.

Общим собранием участников ООО “Вектор” было принято решение выплатить по итогам 9 мес. дивиденды имуществом в размере 30% от нераспределенной прибыли, что составляет 118 000 руб. Имущество распределяется между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале. Доли учредителей одинаковы. Учредителю – работнику организации передан ноутбук стоимостью 59 000 руб. (включая НДС), ООО “Свет” получило плазменный телевизор стоимостью 59 000 руб. (включая НДС). Стоимость имущества соответствуют уровню рыночных цен. ООО “Вектор” имеет возможность удержать налог на прибыль и НДФЛ с организации и работника соответственно. По итогам налогового периода компания понесла убыток.

Бухгалтер фирмы сделает следующие проводки.

При передаче имущества:

– 118 000 руб. – учредителям выданы дивиденды имуществом;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”

– 100 000 руб. – списана себестоимость передаваемого имущества;

– 18 000 руб. – начислен НДС;

– 59 000 руб. – начислены дивиденды учредителю (ООО “Свет”) при передаче имущества;

– 59 000 руб. – начислены дивиденды учредителю – работнику организации;

– 4500 руб. – начислен налог с дивидендов ООО “Свет”;

– 5310 руб. – начислен налог с дивидендов работника организации*(12);

– 4500 руб. – перечислен в бюджет налог на прибыль организаций.

– 5310 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.

– 18 000 руб. – перечислен в бюджет НДС.

После понесения убытка за налоговый период:

– 118 000 руб. (рамка) – сторнированы начисленные дивиденды;

– 4500 руб. – сторнирован налог с дивидендов, удержанный с ООО “Свет”;

– 5310 руб. (рамка) – сторнирован налог с дивидендов, удержанный с работника организации;

– 118 000 руб. – начислен прочий расход.

Обратите внимание, что часть чистой прибыли организации, распределенная между ее участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, указанные выплаты подлежат налогообложению по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц. На это указывает Минфин России*(13). В подобной ситуации при выплате дивидендов имуществом могут возникнуть споры с налоговиками. Связано это с тем, что привести к соответствию долю участника в уставном капитале компании и рыночную стоимость передаваемого имущества, определяемую по правилам статьи 40 Налогового кодекса, весьма непросто.

Федеральные судьи по данному вопросу солидарны с финансистами. При непропорциональном распределении прибыли между участниками общества суммы выплаченных сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать как иные доходы физического лица, которые не признаются для целей налогообложения дивидендами, и НДФЛ по указанным выплатам начисляется по общей ставке 13 процентов*(14).

Добавим, что суммы дивидендов не являются объектом обложения страховыми взносами. Ведь они не признаются вознаграждениями, начисляемыми организацией в пользу физических лиц – учредителей (акционеров) по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ либо оказание услуг. С указанных сумм также не начисляются взносы в ФСС России и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

Примечание. Происхождение дивидендов

Подготовила Т. Скворцова

Первым акционерным обществом была английская Ост-Индская компания, которая занималась отправкой экспедиций за пряностями. С 1600 года организация действовала на основе системы постоянно возобновляемого капитала. Паи акционеров возвращались им после каждого плавания за счет прибыли от продажи пряностей. А в 1657 году устав фирмы был изменен так, что компания приступила к выплате дивидендов, сохраняя оборотный капитал, достаточный для организации следующей экспедиции. Таким образом поступают и современные акционерные общества, сохраняя капитал, необходимый для осуществления деятельности общества, и выплачивая излишки прибыли в виде дивидендов.

“Актуальная бухгалтерия”, N 6, июнь 2010 г.

*(2) п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

У дивидендов в натуральной форме есть ряд преимуществ

В чем отличие дивидендов в натуральной форме от денежных

Как зависит от вида имущества финансовый результат операции

Как проводят рефинансирование бизнеса через дивиденды

Популярное по теме

З аконодательство допускает выплату дивидендов в безденежной форме. Подчас на этот шаг компании идут из-за недостаточности свободных денежных средств, но возможны и иные причины. Ведь финансовый результат и налоговая нагрузка в случае неденежной выплаты могут отличаться.

Выплата дивидендов в натуральной форме меняет порядок налогообложения

Передача имущества в счет выплаты дивидендов может облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). ФНС России данный вывод делает исходя из определений товаров и реализации (письмо от 15.05.14 № ГД-4-3/9367@). Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под реализацией понимается переход права собственности (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Налогоплательщики пытались доказать отсутствие реализации для целей исчисления НДС при выплате дивидендов в натуральной форме (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.05.11 № Ф09-1246/11-С2). Но Пленум ВАС РФ в пункте 9 постановления от 30.05.14 № 33 фактически поддержал позицию налоговиков. При установлении факта реализации в целях исчисления НДС следует руководствоваться приведенными в части первой Кодекса определениями, если только содержание этих понятий не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Избежать уплаты НДС удастся лишь при передаче имущества, операции по реализации которого не являются объектом налогообложения. Например, ценные бумаги, жилая недвижимость (подп. 12 п. 2, подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Для целей исчисления НДС ценою имущества признается сумма дивидендов, в счет уплаты которых оно передается (ст. 105.3 НК РФ, письма Минфина России от 26.03.10 № 03-03-06/1/198, от 17.12.09 № 03-11-09/405). Исходя из пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 168 НК РФ и с учетом пункта 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33, данная цена включает в себя НДС. Сумма подлежащего уплате в бюджет налога определяется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В соответствии с приведенными выше нормами части первой Кодекса, компания признает реализацию при передаче имущества в счет выплаты дивидендов и в целях налогообложения прибыли. Возникает доход, величина которого определяется исходя из суммы начисленных дивидендов, уменьшенной на рассчитанный НДС (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Суммы начисленных дивидендов не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ). При передаче в качестве дивидендов денежных средств эти суммы не ставятся в расходы. В данном случае такими расходами можно признать стоимость переданного имущества. Однако в названном письме от 26.03.10 № 03-03-06/1/198 Минфин России разъясняет, что налогоплательщик вправе определить налоговую базу по операции передачи имущества с учетом его стоимости. Это логично: ведь в отличие от выплаты денег, в данном случае компания признает доход. Руководствуясь разъяснениями, компания вправе уменьшить сумму дохода на стоимость приобретения или остаточную стоимость имущества по правилам статьи 268 НК РФ. А это предполагает, что компания обложит налогом на прибыль полученную прибыль. Но вместе с тем можно уменьшить свою прибыль на сумму полученного убытка, естественно, соблюдая установленный главой 25 НК РФ порядок.

Формально у компании соблюдаются условия для признания расходом начисленного НДС (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15047/1). Но отметим, что в данном случае НДС входит в сумму обязательства по выплате дивидендов — налог начислен не «сверху». А значит, налоговые органы, скорее всего, такой расход оспорят.

Выплачивающая дивиденды компания является налоговым агентом и должна самостоятельно исчислить налог, удержать его и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 214, п. 1, 3, 4 ст. 226, п. 3, 4 ст. 275 НК РФ). Налог на прибыль уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). НДФЛ — не позднее дня их перечисления или получения наличных средств в банке для выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Но если получателю дивидендов не перечисляются денежные средства, то компания не сможет удержать налоги. Тогда она обязана лишь сообщить о полученном участником доходе в налоговые органы (подп. 2 п. 3 ст. 24 п. 5 ст. 226 НК РФ, п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).

Передача имущества позволяет отсрочить уплату налога собственнику бизнеса

Собственники бизнеса признают доход в сумме распределенных средств (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 250 НК РФ). Плательщики как налога на прибыль, так и НДФЛ этот доход отражают на дату зачисления денежных средств (подп. 1 п. 1 ст. 223, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если у источника выплаты дивидендов нет возможности удержать налог, то обязанность по его уплате возлагается на получателя (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ). Специальных норм для момента признания дохода в виде имущественных дивидендов статьей 271 НК РФ не установлено. Исходя из нормы, по которой определяется дата получения дохода при выплате денежных дивидендов, юридическое лицо признает доход на дату получения имущества. Кодекс не устанавливает и специальных сроков уплаты налога на прибыль для таких случаев. Следовательно, он исчисляется в общем порядке — после окончания отчетного периода, в котором признан доход. Это дает выгоду от отсрочки уплаты налога.

Еще большую выгоду получает участник — физическое лицо. В данном случае он руководствуется подпунктом 4 пункта 1, пунктом 4 статьи 228 НК РФ. НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогообложение производится по ставке 9 процентов, если получателем дивидендов является резидент (подп. 2 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ). Для компании возможно применение ставки 0 процентов при определенных условиях (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Нерезиденты и иностранные компании уплачивают налоги по ставке 15 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 224, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Отметим, что применение спецрежимов получателями дивидендов не имеет значения для определения налоговой ставки (п. 3 ст. 346.1, п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Спорным является вопрос о возможности вычета входного НДС по полученному имуществу. У компании — получателя дивидендов соблюдаются условия для вычета (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Но возможны споры с налоговиками, поскольку данное имущество могут не счесть приобретенным.

Посчитаем на цифрах, насколько выгодна замена денежной выплаты неденежной. Для упрощения расчета исходим из предположения, что подлежащих вычету сумм входящих дивидендов у источника выплаты нет (п. 5 ст. 275 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 9 процентов, а передаваемое имущество не облагается НДС.

на цифрах

Собственнику начислены дивиденды в размере 500 тыс. рублей. В первом случае выплата дивидендов осуществляется деньгами. В двух сравниваемых вариантах в уплату дивидендов собственнику передается квартира, реальная стоимость которой равна 500 тыс. рублей. Но в первом случае ее согласованная стоимость и сумма начисленных дивидендов больше реальной цены, а во втором — меньше. В первом случае собственник бизнеса и компания уплачивают больший налог, но происходит финансирование компании. Во втором собственник получает дополнительный доход в виде ценовой разницы, при этом снижаются суммы налогов как у собственника, так и в компании (см. таблицу).

Результат изменится из-за различных аспектов налогообложения НДС. Безусловная налоговая выгода возникает в виде отсрочки по уплате налога на прибыль и НДФЛ у получателя дивидендов.

Напомним, что компания и получатель дивидендов могут быть признаны взаимозависимыми лицами. Выплату дивидендов трудно назвать сделкой в общегражданском смысле. Но учитывая, что налоговые последствия передачи имущества определяются как по сделке, возможно, что ее попытаются проконтролировать по правилам трансфертного ценообразования при соответствии иным условиям (п. 2 ст. 105.1, п. 1, 2 ст. 105.14 НК РФ). Во избежание претензий стоит запастись документами, подтверждающими, что цена имущества равна сумме начисленных дивидендов или не выходит за пределы коридора сопоставимых рыночных цен. А при совершении разовой сделки обусловить цену реализации.

Особенности выплаты дивидендов имуществом

По умолчанию выплаты дивидендов учредителям и акционерам производятся денежными средствами. Но осуществлять их в другой форме не запрещено. Организация может делать так, при условии что такой порядок закреплен в уставе.

Что такое дивиденды

Это выплаты части прибыли фирмы по итогам периода участникам, имеющим долю в бизнесе. При расчете учитывается любой доход, оставшийся после уплаты налогов. Это закреплено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Они выплачиваются учредителям и акционерам, в том числе сотрудникам, имеющим акции фирмы, в которой работают. Размер прямо пропорционален доле в уставном капитале в процентном соотношении. Перечисления могут осуществляться в конце квартала, полугодия, года. Но не обязательно они должны выплачиваться регулярно. Такое решение обычно принимается собранием при благоприятном развитии производства и стабильных финансовых результатах. В противном случае, прибыль возможно распределить на развитие бизнеса без выплаты дивидендов. Не выплачивают дивиденды в случаях:

  • финансово нестабильного состояния организации;
  • если уставный капитал внесен не полностью;
  • если получен убыток.

Бухгалтерский учет

Выбор счетов при отражении операций по расчетам с участниками будет варьироваться в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды и за счет какого имущества. Если получатели – работники фирмы, имеющие акции, будет использоваться счет 70. Выплаты учредителям, не состоящим в штате как работники, отражаются на счете 75.

Важно и то, что отдают в качестве дивидендов. Если это продукция, товары, нужно использовать 90 счет. По остальным видам имущества, например, оборудование, материалы, обычно применяется счет прочих доходов и расходов – 91.

Остальные счета используются для отражения таких сторон деятельности:

  • 84 – счет для учета прибыли;
  • 68 – платежи в бюджет;
  • 01 – основные средства;
  • 41 – товары;
  • 43 – готовая продукция;
  • 51 – платежи с расчетного счета;
  • 99 – отражение прибылей, убытков.

При выплате дивидендов операции на счетах выглядят примерно так:

Счет по дебетуСчет по кредитуСодержание хозяйственной операции
8470Начисление дивидендов работнику.
8475Начисление дивидендов учредителю, не являющемуся работником фирмы.
7568Начислен НДФЛ по выплатам учредителям – не сотрудникам.
7068Начислен НДФЛ на выплаты работникам фирмы, имеющим акции.
7091/прочие доходыПроведена передача имущества участникам в качестве дивидендов. Операция должна сопровождаться товарной накладной ТОРГ-12 и М-15 по отпуску материала.
91/прочие доходы01/выбытие ОССписание остаточной стоимости основных средств. Операция должна сопровождаться документами по формам: ОС-1, ОС-1А, ОС-1Б.
91/прочие расходы01Проведено списание материалов. Осуществляется по документу М-15.
7590/выручкаЕсли дивиденды выплачены продукцией собственного производства, операция отражается в качестве выручки. Данная проводка совершается в отношении выплат учредителям, не состоящим в штате.
7090/выручкаТак отражается операция, если доход по акциям выплачен продукцией собственного производства работника фирмы.
90/себестоимость41На себестоимость списываются товары, переданные в качестве выплат по дивидендам.
90/себестоимость43На себестоимость списывается произведенная продукция, переданная участникам в счет дивидендов.
90/НДС на выручку68Начисление НДС на имущество, предназначенное для передачи участникам в качестве дивидендов.
6851С расчетного счета по уплаченным дивидендам перечислен в бюджет НДФЛ.
7584Если дивиденды не выплачены, они включаются обратно в прибыль. Эта проводка действует для учредителей – не работников.
7084При невыплате работникам организации, операция проводится так.
9168Начислен НДС на выплату имуществом. Но не готовой продукцией, а например, основными средствами и т. п. Документально операция сопровождается счетом-фактурой.
90, 9199Финансовый результат

Налогообложение

Относительно уплаты налогов операция по передаче имущества считается реализацией. Отсюда и вытекают последующие обязательства по выплатам в бюджет:

  • П. 1 ст. 39 НК РФ говорит о том, что если товары и права собственности на них безвозмездно передаются другому лицу, то это тоже считается реализацией, как и при передаче за плату.
  • По ст. 38 НК РФ товаром может считаться любой вид имущества, предназначенный для продажи.
  • Ст. 48 ГК РФ позволяет учредителям и акционерам распределять полученную прибыль между собой.
  • Право собственности на имущество после передачи переходит к владельцам долей, акций, следовательно налогооблагаться такая операция будет как реализация.

Внимание! Передача имущества в счет выплаты дивидендов признается реализацией.

При расчете налога базой будет признаваться стоимость переданного имущества. Цены определяются с учетом норм ст. 40 НК РФ. НДС при расчете в стоимость не включается. Если на товар налагаются акцизы, они подлежат включению.

Налог на прибыль

Переданное имущество на уплату дивидендов с точки зрения расчета налога на прибыль будет считаться проданным. По ст. 249 НК РФ выручка от реализованных имущественных прав признается доходом, в том числе если реализация не включала в себя перечисление денежных средств. Эквивалент денежного выражения переданных в натуральной форме товаров должен включаться в налоговую базу для расчета налога на прибыль.

П. 1 ст. 268 НК РФ позволяет уменьшить ее. Стоимость для уменьшения налоговой базы будет определяться для разных групп имущества так:

  1. Для купленных товаров с целью дальнейшей перепродажи — в сумме, за которую их купили. При определении стоимости обязательно учитываются положения, закрепленные в учетной политике конкретной организации.
  2. Если передается имущество, на которое начисляется амортизация, учитывается остаточная стоимость, полученная после вычитания амортизационных отчислений.
  3. По имуществу, на которое не предусмотрено начисление амортизации, база снижается на первоначальную покупную стоимость.

Так как имущество, переданное участникам, является доходом в натуральной форме, с его стоимости нужно удерживать НДФЛ. Обязанность по расчету и уплате лежит на организации, выплачивающей дивиденды. Норма закреплена ст. 214, 226 НК РФ. Налоговая база для исчисления налога на доход определяется как рыночная стоимость имущества. Налог рассчитывается умножением базы на процентную ставку. Для выплаты по дивидендам лицам, имеющим долю, она равна 9%. Перечисление в бюджет должно быть исполнено не позднее дня фактического получения участниками доходов. Поскольку долю имущества передать в качестве бюджетных платежей нельзя, НДФЛ вычитается из заработной платы или иных выплат в денежной форме. И перечисляется в бюджет в тот же день, когда перечислена зарплата. В соответствии со ст. 138 ТК РФ единовременно удержать из нее можно не более 50%. Данные по выплатам НДФЛ по дивидендам также необходимо подавать в налоговую инспекцию в форме отчета 2-НДФЛ.

Страховые взносы: ПФ, НС, ПЗ, ТФОМС, ФФОМС, ФСС

По ФЗ от 24.07.2009 г. №212 , ст. 7 страховые взносы начисляются на доходы лиц, полученные за выполнение работ или оказание услуг. При этом лица должны быть работниками организации, оформленными по трудовому договору или исполняющими трудовую функцию по договору ГПХ. Выплата дивидендов не является вознаграждением за труд. Это отчисление за вклад в уставный капитал фирмы. Даже если учредитель, акционер занимает должность в организации, официально числится в ее штате и платит НДФЛ из своей зарплаты, полученные дивиденды не будут относиться к трудовым доходам. Он будет получать свою долю прибыли от взноса в бизнес. Поэтому оснований для начислений страховых взносов на выплаты по дивидендам нет.

Законодательно возможность выплатить участнику часть прибыли в натуральной форме предусмотрена. Но важно предусмотреть, чем будет обосновано это решение и выгодно ли это стратегически. Выплата дивидендов – не только исполнение обязательств, но и показатель стабильности, надежности и солидности компании для партнеров и потенциальных участников.

Дивиденды (доходы) выдаются в натуральной форме

Последний раз обновлено:

Если дивиденды (доходы) выплачиваются в натуральной форме (например, готовой продукцией или товарами), они также облагаются налогом на доходы физических лиц.

Выручка от передачи акционерам (участникам) имущества в счет выплаты дивидендов (доходов) облагается НДС (если этим налогом облагается имущество, переданное в счет выплаты дивидендов).

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ).

Доход, полученный от передачи имущества в счет выплаты дивидендов (доходов), облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст. 268 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц, НДС и налог на прибыль исчисляются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается акционерам (участникам).

ООО «Пассив» занимается производством компьютеров. По итогам прошлого года чистая прибыль ООО «Пассив» составила 100 000 руб.

Доли участников в уставном капитале распределены так:

  • С.Н. Иванов – 74% уставного капитала;
  • А.В. Петров – 26% уставного капитала.

На общем собрании учредителей прибыль прошлого года было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:

  • С.Н. Иванову – 74 000 руб.;
  • А.В. Петрову – 26 000 руб.

Доходы Иванову были выплачены наличными деньгами из кассы организации.

Петрову в счет выплаты доходов был передан компьютер, произведенный «Пассивом». Себестоимость компьютера составляет 20 000 руб.

В месяце, когда были выплачены дивиденды, «Пассив» продавал компьютеры по цене 36 000 руб. за штуку (включая НДС), что соответствовало уровню рыночных цен в регионе.

Оба участника ООО «Пассив» являются по отношению к нему взаимозависимыми лицами (доля участия каждого в обществе превышает 25%), и поскольку Петрову дивиденды выплачиваются имуществом, все налоги должны быть исчислены исходя из рыночной цены компьютера.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной цены компьютера, составит:

36 000 руб. × 20% : 120% = 6000 руб.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период бухгалтер «Пассива» включит в состав доходов от передачи компьютера Петрову сумму 30 000 руб. (36 000 – 6000).

С доходов Петрова удерживается налог на доходы физических лиц в сумме:

36 000 руб. × 13% = 4680 руб.

С доходов Иванова удерживается налог на доходы физических лиц в сумме:

74 000 руб. × 13% = 9620 руб.

Могут ли проверить стоимость имущества

В некоторых случаях налоговая инспекция имеет право проверить правильность определения стоимости имущества, переданного в счет оплаты дивидендов для целей налогообложения.

Применительно к нашей ситуации такая проверка возможна, если организация и акционер (участник) являются взаимозависимыми лицами.

Лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых ими, и (или) на экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Взаимозависимыми, в частности, признаются:

1) фирмы, если доля участи одной из них в другой составляет (прямо или косвенно) более 25%;

2) человек и фирма в случае, если доля прямого или косвенного участия человека в компании составляет более 25%;

3) фирмы в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в них и доля такого участия в каждой фирме составляет более 25%;

4) компания и лицо (в том числе физическое), имеющее полномочия по назначению (избранию):

– директора этой организации;

– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) фирмы, если их директоры или не менее 50% состава их коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица;

6) компании, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же люди;

7) компания и ее директор;

8) фирмы, в которых директором является одно и то же лицо;

9) компании и (или) человек в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;

10) граждане в случае, если один из них подчиняется другому по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Таковыми являются следки между взаимозависимыми лицами, а также:

1) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

2) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России.

3) совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:

– не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;

– не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.

Обратите внимание: по требованию налоговой инспекции, налогоплательщик будет обязан представить документацию относительно конкретной контролируемой сделки. Более того, о совершенных контролируемых сделок придется уведомлять налоговые органы.

Налоговые органы контролируют цены по контролируемым сделкам. И если они обнаружат, что коммерческие или финансовые условия отличаются от тех, на которых такие же сделки заключаются с другими контрагентами, то недополученные таким образом доходы они учтут при налогообложении.

Но и это еще не все. Налоговая инспекция может «досчитать» не только налог на прибыль, но и (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

  • НДФЛ (если сторона сделки – «физик» или предприниматель);
  • НДПИ (если компания продает полезные ископаемые);
  • НДС (если компания (предприниматель), не платит НДС или освобождена от обязанностей плательщика этого налога).

Причем если раньше налоги могли доначислить только если цена сделки отклонялась более, чем на 20% от рыночных, то теперь такой показатель исключен. Поэтому ничего не мешает налоговому инспектору придраться к отклонению даже в 1 рубль.

В новой редакции Налогового кодекса закреплены методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки). Цены будут определяться:

  • методом сопоставимых рыночных цен;
  • методом цены последующей реализации;
  • затратным методом;
  • методом сопоставимой рентабельности;
  • методом распределения прибыли.

По требованию налоговой инспекции, фирма будет обязана представить документы относительно конкретной контролируемой сделки (п. 1 ст. 105.15 НК РФ). Более того, о совершенных контролируемых сделок придется уведомлять налоговые органы (ст. 105.16 НК РФ). Форму уведомления должна утвердить ФНС России. Ее нужно будет представить в свою налоговую инспекцию не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

В любом случае в нем нужно будет указать (п. 3 ст. 105.16 НК РФ):

1) календарный год, за который представляются сведения;

2) предметы сделок;

3) сведения об участниках сделок:

  • полное наименование и ИНН компании;
  • фамилия, имя, отчество и ИНН предпринимателя;
  • фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося предпринимателем;

4) сумму полученных доходов и (или) произведенных расходов по контролируемым сделкам (с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию).

Если НДФЛ удержать не из чего

ООО на каждого участника, которому в течение года выплачивало доходы, составляет справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ.

О том, как составить эту справку, смотрите ситуацию «Отчетность, представляемая в налоговую инспекцию» (раздел «Отчетность»).

В справке указывают все доходы, которые участник получил в организации (сумму доходов от участия в уставном капитале, заработной платы, выплат по договорам гражданско-правового характера и т. д.).

Эту справку нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля того года, который следует за годом выплаты доходов.

Обратите внимание, что при выдаче доходов в натуральной форме удержать налог на доходы физических лиц непосредственно из суммы невозможно.

Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов участника, которые он получает в организации (например, из заработной платы).

Если участник других доходов в организации не получает и удержать налог не из чего, то организация должна сообщить об этом, а также о сумме неудержанного налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому участнику. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В этом случае также заполняется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ, в которой нужно указать признак «2».

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Могут ли дивиденды единственному учредителю выплачиваться недвижимостью, находящейся в собственности ООО?

Если да, то возникает ли при этом необходимость оценки недвижимости в связи с наличием разницы между кадастровой стоимостью и стоимостью покупки данной недвижимости? Каков порядок определения налоговой базы по такой выплате? Является ли это контролируемой сделкой? В какой момент должен быть удержан НДФЛ с доходов учредителя?

Выплата дивидендов в натуральной форме

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (далее – Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками, принимается общим собранием участников общества, распределение производится пропорционально их долям в уставном капитале общества (уставом может быть предусмотрен иной порядок распределения прибыли).

Согласно определению дивидендов, содержащемуся в п. 1 ст. 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации. В закрытый перечень выплат, не признаваемых дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ), выплаты в натуральной форме не включены (за исключением ситуации, когда происходит ликвидация организации). Поэтому полагаем, что препятствий для выплаты дивидендов в формах, указанных в запросе, нет.

Налоговая база

Плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для таких физических лиц признается доход, полученный ими как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. При этом к доходам от источников в РФ относятся в том числе дивиденды, полученные от российской организации (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Таким образом, при получении дивидендов в виде недвижимости, земельных участков и иного имущества, находящегося в собственности компании, у налогоплательщика-учредителя образуется доход в натуральной форме.

Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, определяется как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг) или иного имущества. Такая стоимость исчисляется исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя их цен, признаваемых рыночными (п. 1 ст. 211 НК РФ). При этом рыночными признаются цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок (абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-01-18/19214).

Таким образом, при выплате дивидендов в виде объекта недвижимости налоговой базой будет являться рыночная стоимость такого объекта. При этом в целях исчисления суммы НДФЛ с такого дохода не применяются ни кадастровая стоимость, ни цена приобретения такого объекта.

Напомним, что пунктом 4 ст. 224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 9%.

Исполнение обязанности налогового агента

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил рассматриваемые доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 214 НК РФ предусмотрено, что обязанность по исчислению и уплате суммы налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, возлагается на налогового агента. Исполнение обязанности налогового агента осуществляется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Таким образом, организация при выплате дивидендов в натуральной форме признается налоговым агентом.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом данной нормой предусмотрено, что удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать НДФЛ с дохода физического лица, так как выплаты в денежной форме не осуществляются (при этом в соответствии сп. 9 ст. 226 НК РФ не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на налоговых агентов пунктом 5 ст. 226 НК РФ возложена обязанность письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, порядок представления в налоговые органы – приказом ФНС от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.

Пунктом 3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@, определено, что сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета в виде справки поформе 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязанности налогового агента для организации сводятся к представлению в налоговый орган сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога. В то же время, как было сказано выше, в сообщении должна быть указана сумма неудержанного налога, поэтому на организации также лежит обязанность по определению рыночной стоимости земельного участка, которая в данном случае является налоговой базой.

По вопросу необходимости привлечения независимого оценщика сообщаем следующее. Законодательством РФ не предусмотрено регулирование цен на земельные участки. Привлечение независимого оценщика для определения рыночной стоимости имущества носит добровольный характер.

Налоговый контроль

В рассматриваемой ситуации организация и ее учредитель являются взаимозависимыми лицами (пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Кроме того, выплата дивидендов соответствует признакам сделки (ст. 153ГК РФ), поскольку представляет собой исполнение обществом определенной обязанности и прекращает имеющееся у его участника право требовать от общества выплаты соответствующей суммы.

В то же время не все сделки между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми. Условия, при которых сделки признаются контролируемыми, установлены ст. 105.14 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой в случае, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между этими лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) (остальные критерии, перечисленные в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, в данном случае неприменимы).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации выплата дивидендов признается контролируемой сделкой только в случае, если рыночная стоимость земельного участка или другого передаваемого имущества превысит 1 миллиард рублей.

Кроме того, пунктом 1 ст. 105.7 НК РФ предусмотрены методы, которые использует федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Отметим, что вышеуказанные методы обязательны для использования ФНС при проведении контрольных мероприятий. При этом налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться ими для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных налоговым законодательством РФ (п.п. 1, 12 ст. 105.7 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у сторон сделки отсутствует необходимость применения методов, предусмотренных п. 1 ст. 105.7 НК РФ, так как она не является контролируемой сделкой, и ее цена не будет проверяться ФНС на предмет соответствия рыночной цене.

Обращаем Ваше внимание, что контроль соответствия цен, примененных в сделках, не отвечающих признакам контролируемых, рыночным ценам может быть предметом выездных налоговых проверок. При этом в целях определения фактической цены сделки, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, применяются методы, установленные п. 1 ст. 105.7 НК РФ (письмо ФНС от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@ “О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок”). Поэтому, несмотря на то, что рассматриваемая сделка не является контролируемой, передаваемое в качестве дивидендов имущество, в целях налогообложения, должно оцениваться по его рыночной стоимости. На это указывает и Минфин России (смотрите, например, письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-01-18/18323).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гусев Кирилл, Золотых Максим

Ссылка на основную публикацию