Невостребованные дивиденды: списание

Новое в регулировании выплаты дивидендов (распределения прибыли)

Опубликовано в журнале “БУХ.1С” № 4/2011

Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ уточнен порядок выплаты дивидендов в акционерном обществе и порядок распределения прибыли в обществе с ограниченной ответственностью. Согласно изменениям срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Комментирует изменения Л.П. Фомичева, аттестованный аудитор Минфина России, налоговый консультант.

Выплаты дивидендов

Акционерное общество вправе принять решение о выплате дивидендов (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”, далее – Закон об АО). Аналогичные положения о распределении чистой прибыли установлены и для ООО (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”, далее – Закон об ООО).

Для того чтобы организация могла фактически перечислить денежные средства, акционер или участник должен обратиться за выплатой и представить данные для их перечисления.

Однако часто перечисленные по имеющимся в компании реквизитам суммы возвращаются по причине изменения места жительства, банковских реквизитов получателя или просто его смерти. Если фактической выплаты дивидендов (распределенной между участниками прибыли) не происходит, то невостребованные суммы оказываются исключенными из хозяйственного оборота. Однако их правовой режим до сих пор детально не был определен. Было не ясно, с какого периода применять к ним срок исковой давности и как выплачивать налоги в случае возвращения ранее начисленных сумм дивидендов (распределенной прибыли) в оборот компании.

Неиспользуемые суммы составляют значительную величину, а эти деньги могли бы быть направлены на модернизацию, к примеру, основных средств. Законодатели приняли Федеральный закон от 28.12.2010 № 409-ФЗ (далее – Закон № 409-ФЗ), который прояснил ситуацию и внес изменения в Законы об АО, ООО и в Налоговый кодекс РФ.

Уточнен срок выплаты дивидендов (части распределенной прибыли)

Законодатель принял практически одинаковые изменения для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью относительно порядка и сроков выплаты дивидендов (части распределенной прибыли).

Установлено, что срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Однако срок выплаты дивидендов не может превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. Если уставом АО или решением общего собрания акционеров срок выплаты дивидендов не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона об АО).

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли ООО определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Однако срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. Если уставом или решением общего собрания участников срок выплаты не определен, то он равняется 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

Ранее предусматривалось, что более длительный срок может быть закреплен в уставе. Таким образом, теперь установлено, что в уставе хозяйственного общества и в решении общего собрания акционеров (участников) может быть определен только более короткий срок. Если он не определен, то срок равняется 60 дням.

Поправки запретили предоставлять преимущества в сроках выплаты дивидендов отдельным владельцам акций одной категории (типа). Все они должны получать дивиденды одновременно со всеми владельцами акций данной категории (типа). При распределении прибыли обществ с ограниченной ответственностью может предусматриваться более короткий срок выплаты частей распределенной прибыли определенным участникам.

Эти положения вступили в силу 31.12.2010. Следовательно, при выплате дивидендов (части нераспределенной прибыли) за 2010 год, эти нововведения следует учесть при подготовке решения об их выплате, принимаемом в 2011 году.

Закон № 409-ФЗ также установил запрет на уменьшение уставного капитала акционерного общества до момента истечения срока выплаты дивидендов, а также в течение срока, предусмотренного для обращения с требованием о выплате, если такие денежные средства не были выплачены в полном объеме (абз. 6 п. 4 ст. 29 и п. 5 ст. 42 Закона об АО).

Запрет на уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при наличии невыплаченной части распределенной прибыли не установлен.

Срок для обращения с требованием о выплате дивидендов (части распределенной прибыли)

Если в течение срока, установленного для выплаты дивидендов (части распределенной прибыли), акционеру (участнику) хозяйственного общества не были выплачены соответствующие денежные средства, то такое лицо может обратиться в течение трех лет с момента окончания указанного срока к хозяйственному обществу с требованием об их выплате. Это установлено пунктом 5 статьи 42 Закона об АО и пунктом 4 статьи 28 Закона об ООО. Уставом хозяйственного общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с требованием о выплате. Однако установленный срок не может превышать пяти лет с момента окончания срока выплаты указанных денежных средств.

По общему правилу пропущенный срок не подлежит восстановлению. Однако есть исключение: если акционер или участник ООО не обращались за получением указанных средств под влиянием насилия или угрозы. Такое правило предусмотрено абзацем 2 пункта 5 статьи 42 Закона об АО и абзацем 2 пункта 4 статьи 28 Закона об ООО.

В пункте 4 статьи 4 Закона № 409-ФЗ установлено, что акционер или участник общества вправе обратиться к соответствующему хозяйственному обществу в течение шести месяцев с 31.12.2010 относительно выплаты объявленных дивидендов и распределенной прибыли, определенных с 31.12.2007 по 30.12.2010.

После истечения указанных сроков невостребованные дивиденды и часть распределенной прибыли восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества (п. 5 ст. 42 Закона об АО, п. 4 ст. 28 Закона об ООО). Указанные денежные средства могут использоваться хозяйственным обществом по его усмотрению.

Итак, законодатели убрали существовавшую правовую неопределенность относительно модели поведения компании и акционера в случае неполучения объявленных дивидендов. Перейдем к налоговым последствиям восстановления невостребованных дивидендов в составе нераспределенной прибыли.

Налог на прибыль по невостребованным дивидендам (части прибыли)

По мнению официальных органов, не востребованные акционерами дивиденды по истечении срока исковой давности (три года) необходимо было включать во внереализационные доходы на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. На это указано в письмах Минфина России от 14.02.2006 № 03-03-04/1/110, УФНС России по г. Москве от 22.06.2010 № 16-15/065026@, от 15.06.2010 № 16-15/062757@. Дело в том, что суммы объявленных, но не выплаченных дивидендов, согласно правилам бухучета, являются кредиторской задолженностью. А при ее списании наступали соответствующие налоговые последствия.

Однако такая трактовка ошибочна с точки зрения ее экономической сущности. Кредиторка кредиторке рознь. Обычно, кредиторская задолженность образуется, если компания что-то получила от поставщика (товар, к примеру), и если долг поставщику не погасили, то правомерно говорить о том, что надо заплатить через 3 года налог на прибыль со списанной кредиторской задолженности. Еще одна аналогичная ситуация возникает при списании по прошествии срока исковой давности аванса покупателя, если под него не произошла отгрузка. Тогда ситуация тоже понятна – компания получила прибыль в виде денег.

Но при списании дивидендов ситуация другая. Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли после уплаты налога на прибыль. И неполученные дивиденды при их списании по указанной трактовке на чистую прибыль компании попадали под повторное налогообложение.

Законом № 409-ФЗ внесены изменения в подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Установлено, что объявленные дивиденды и части распределенной прибыли, восстановленные в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества, не должны учитываться в составе налоговой базы по налогу на прибыль организации. Указанные денежные средства могут использоваться хозяйственным обществом по его усмотрению. Поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 (ч. 2 ст. 4 Закона № 409-ФЗ).

В этой связи компании, которые не желая спорить с указанной трактовкой контролирующих органов, уплачивали налог на прибыль при списании невостребованных дивидендов, могут представить уточненные налоговые декларации за 2008-2010 гг.

НДФЛ с невыплаченных дивидендов

В подпункте 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ установлено, что дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении дохода в денежной форме. Иными словами, НДФЛ налоговый агент должен уплатить только при выплате дивидендов.

Однако многие бухгалтеры при начислении дивидендов физическим лицам сразу исчисляют НДФЛ с этой суммы и отражают долг по налогу по счетам расчетов с бюджетом. А невыплаченная сумма дивидендов числится в этом случае на счете 75 уже без НДФЛ (или налога на прибыль, удерживаемого с акционера/учредителя – юридического лица).

Иными словами, данные операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 84 “Нераспределенная прибыль” Кредит 75 “Расчеты с учредителями” субсчет 2 “Расчеты по выплате доходов” (либо 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”) – начислены дивиденды акционерам/участникам (либо работникам организации). Дебет 75-2 (70) Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам” – отражено удержание налога на прибыль или НДФЛ из дивидендов, выплачиваемых акционерам/участникам или работникам.

При таком учете следует не забыть при списании невостребованных дивидендов на чистую прибыль туда же списать и суммы НДФЛ и налога на прибыль, числящиеся на счетах счетов расчетов с бюджетом.

Также автор обращает внимание на ситуацию, которая встречалась на практике в период кризиса во многих компаниях. Акционеры (учредители), чтобы спасти компанию и увеличить ее оборотный капитал или чистые активы, отказывались от начисленных, но не выплаченных еще дивидендов (части чистой прибыли). И бухгалтеры стали обращаться в Минфин России с просьбой разъяснить ситуацию с налогообложением восстанавливаемых в составе нераспределенной прибыли сумм.

К удивлению налогоплательщиков, в письме Минфина России от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233 разъясняется, что отказ от получения от дивидендов законодательством не предусмотрен. И отказ – не повод не платить НДФЛ. Иными словами ситуация отказа трактовалась как получение дохода, право на распоряжение которым возникло у налогоплательщика. А уж он волен распоряжаться им как захочет. И в день, когда был подписан отказ, Минфин предлагал перечислить бюджету НДФЛ. А остальные деньги по этой логике следовало рассматривать как подарок компании с уплатой налога на прибыль.

Такие рассуждения чиновников, на наш взгляд, являются формальными. Исходя из дословного прочтения правил, установленных упомянутыми пунктом 4 статьи 226 и пунктом 1 статьи 223 НК РФ, НДФЛ просто не с чего удерживать в том случае, когда участник отказывается получать доход в денежной или натуральной форме. Не возникает в данном случае и материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ.

Отказ физического лица от получения дивидендов по сути своей является прощением долга организации по выплате причитающейся ему денежной выплаты. Поскольку обязанность участника получить распределенную прибыль законодательно не установлена, исходя из принципа свободы воли сторон в гражданских отношениях (п. 2 ст. 1 ГК РФ) препятствия для применения к данным отношениям в статье 415 ГК РФ отсутствуют (Постановление ФАС СКО от 05.12.2006 № Ф08-6252/2006).

Материальной выгоды у физического лица, прощающего долг организации, которая обязана выплатить ему причитающиеся дивиденды, при этом не возникает. Такая выгода возникает у физического лица, если организация прощает долг ему, то есть в ситуации прямо противоположной (см. письмо Минфина России от 01.06.2010 № 03-04-06/6-106).

Итак, право на получение дивидендов – это имущественное право физического лица, которое, впрочем, может быть и не реализовано, например, в силу прямого отказа данного лица от их получения. Отказ от реализации этого имущественного права в качестве дохода в статье 208 НК РФ не поименован. В то же время основополагающий принцип определения дохода в целях налогообложения закреплен в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ. Поэтому для определения облагаемой базы по НДФЛ считаем важным установить следующее: имело ли место фактическое получение физическим лицом денежных средств (или иного имущества) в качестве дивидендов либо возникла материальная выгода в виде экономии.

В данном случае фактической и юридической выплаты дивидендов не происходит, так как не происходит перехода права собственности на денежные средства от организации к физическому лицу, как, впрочем, не возникает и материальной выгоды. Следовательно, организация не обязана уплачивать НДФЛ с суммы начисленных, но не выплаченных участнику дивидендов, потому что отсутствует налогооблагаемая база, да и статус налогового агента она в этом случае не приобретает.

Но справедливости ради отметим и то, что налоговым законодательством не предусмотрено исключение из облагаемой базы по НДФЛ дивидендов в зависимости от их использования.

Вклады в счет увеличения чистых активов

Законом № 409-ФЗ внесены и другие изменения в подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Установлено, что не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организации имущество, имущественные или неимущественные права (в размере их денежной оценки), переданные акционерами или участниками хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов. Поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 (ч. 2 ст. 4 Закона № 409-ФЗ). Этими поправками также решена существовавшая ранее проблема с погашением убытков и увеличением чистых активов организации путем внесения имущества или денежных средств в ООО.

В бухгалтерском учете такие суммы относились на добавочный капитал (счет 83 “Добавочный капитал”):

Дебет 75 “Расчеты с учредителями” Кредит 83 “Добавочный капитал” – внесен дополнительный вклад участником в имущество общества для увеличения чистых активов, Дебет 10 “Материалы”, 41 “Товары”, 51 “Расчетный счет” Кредит 75 – оприходовано внесенное имущество или денежные средства.

При погашении убытка на счете 84 возможно было два варианта учета:

Дебет 75 “Расчеты с учредителями” Кредит 84 – отражено погашение убытков учредителем; Дебет 51 Кредит 75 – поступили денежные средства в погашение убытка.

Дебет 75 “Расчеты с учредителями” Кредит 83 “Добавочный капитал” – внесен дополнительный вклад участником в имущество общества для погашения убытков; Дебет 51 Кредит 75 – поступили денежные средства; Дебет 83 Кредит 84 – денежные средства направлены на погашение убытков.

В отсутствие прямой нормы в НК РФ такие суммы трактовались как безвозмездно переданное имущество (п. 2 ст. 248 НК РФ). А, как известно, согласно пункту 8 статьи 250 и подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ они не облагаются налогом на прибыль только при условии, что доля участника, вносящего вклад, в уставном капитале получающей финансовую помощь компании 51 % и более.

Кроме того, полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Если данное условие не соблюдено, то вклад облагается налогом на прибыль.

Более того, при внесении дополнительного имущественного вклада (не деньгами) инспекторы требовали и уплаты НДС передающей стороной, не смотря на то, что согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ передача имущества, носящая инвестиционный характер, не признается реализацией, а следовательно, и объектом обложения НДС.

Внесенные Законом № 409-ФЗ поправки также позволяют компаниям, которые в отсутствие определенности с налогообложением переплатили налоги, внести уточнения в налоговые декларации по налогу на прибыль организации с 01.01.2007.

Учет невостребованных дивидендов в 2020 году

По общему правилу выплата дивидендов участникам ООО осуществляется в течение 60-ти календарных дней с момента принятия правлением соответствующего решения. При этом дивиденды по тем или иным причинам могут оказаться невостребованными. В статье разберем учет невостребованных дивидендов в 2020 году, а также выясним срок давности взыскания дивидендов и порядок их списания в состав чистой прибыли.

Распределение дивидендов

Прибыль, полученная организацией по итогам календарного года, подлежит распределению в соответствие с решением учредителей. Прибыль может быть инвестирована в расширение компании, закупку оборудования, либо направлена на выплату дивидендов акционерам.

Основанием для выплаты дивидендов является протокол правления, в котором отражается:

  • общий размер прибыли, полученной организацией по итогам года;
  • сумма (в твердой форме либо в виде процента от прибыли), которая направляется на выплату дивидендов.

Расчет суммы дивидендов, выплачиваемой каждому акционеру, осуществляется на основании доли каждого участника в уставном капитале. Если речь идет о распределении прибыли акционерного общества, то расчет выплаты производится на основании количества акций, держателем которых выступают акционеры.

Рассмотрим пример. АО «Гранд Инвест» выпущено 1000 акций.

Акционерами АО «Гранд Инвест» являются:

  • Щекин (250 акций);
  • Губарев (350 акций);
  • Носов (400 акций).

По итогам 2020 года «Гранд Инвест» получена чистая прибыль в сумме 641.500 руб., которую решено было распределить между акционеров в качестве дивидендов.

Рассчитаем сумму дивидендов для каждого акционера:

ЩекинНосов
250400
641.500 руб. / 1000 * 250 = 160.375 руб.641.500 руб. / 1000 * 400 = 256.600 руб.

В соответствие с законами №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», организация вправе выплачивать дивиденды при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. Полная оплата уставного капитала. Если один или несколько акционеров не полностью погасили свою долю в уставном капитале, то выплата дивидендов запрещена для всех участников.
  2. У организации отсутствуют признаки банкротства. Юрлицо вправе распределять прибыль в виде выплаты дивидендов в случае отсутствия признаков банкротства, установленных ст. 3 закона №127-ФЗ от 26.10.2002 года, также при условии, что выплата дивидендов не приведет к банкротству.
  3. Уставный капитал не превышает размера чистых активов. Для того, чтобы определить сумму чистых активов, необходимо просуммировать активы (строка 300) и доходы будущих периодов (строка 640), после чего вычесть обязательства (сумма по строкам 590 и 690).

Учет дивидендов

В учете операции по начислению и выплате дивидендов отражаются следующим проводками:

КтДокумент-основание
75 (70)Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет
68 НДФЛПротокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет
51 (50)Протокол решения правления, ведомость выплаты
51Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет

Напомним, что дивиденды, выплачиваемые акционеру-физлицу, облагаются НДФЛ по ставке:

  • 13% – для акционеров-резидентов;
  • 15% – для акционеров-нерезидентов.

Понятие невостребованных дивидендов

Дивиденды считаются невостребованными в случае, если в течение установленного срока участники (акционеры) не обратились в организацию для получения полагающейся суммы.

Законодательный срок выплаты дивидендов определяется в соответствие с организационно-правовой структурой предприятия:

Организационно-правовая структураЗаконодательные основания
Общество с ограниченной ответственностьюп. 3 ст. 28 закона № 14–ФЗ от 28.02.1998 года
Акционерное обществоп. 6 ст. 42 закона № 208–ФЗ от 26.12.1995 года

Уставом организации может быть установлены иные сроки выплаты дивидендов при условии, что они не превышают максимальные показатели, утвержденные законодательно.

Срок давности истребования дивидендов

В случае если по истечению установленного срока дивиденды не были востребованы, то получатель (участник, акционер) вправе истребовать сумму в течение срока исковой давности.

Согласно ГК РФ, срок исковой давности для истребования дивидендов составляет 3 года со дня, следующего за последним днем выплаты по уставу.

Выплата дивидендов в течение срока исковой давности осуществляется на основании соответствующего судебного решения. Таким образом, акционер, не получивший дивиденды за 2016 год, может подать иск об истребовании суммы в течение 3-х лет (2017 – 2020 гг.).

Рассмотрим пример. Федорцов В.В. – участник ООО «Галатея».

На основании решения правления от 12.01.2017 года Федорцову положена выплата дивидендов в сумме 25.330 руб. Срок выплаты дивидендов согласно уставу ООО «Галатея» составляет 30 календарных дней с момента принятия соответствующего решения.

В установленный срок (до 12.02.2017 года) дивиденды Федорцову не выплачены.

Федорцов вправе подать исковое заявление в суд для истребования невыплаченных дивидендов в срок до 12.02.2020 года (в течение 3-х лет).

При наличии соответствующих оснований срок исковой давности по дивидендам может быть продлен. Таким основаниями являются документальные доказательства того, что акционер (участник) не обращался за дивидендами под влиянием насилия либо в связи с угрозой здоровью, жизни. В подобных случаях решение о продлении срока исковой давности принимает суд при наличии соответствующих оснований.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет невостребованных дивидендов в 2020 году

В срок, установленный уставом, но не позже законодательного (для 60-ти дней – для участников ООО, до 25-ти дней – для акционеров АО), бухгалтер отражает в учете проводки по начислению дивидендов:

Кт84Начислены дивиденды участнику ООО, который является сотрудником организации
7584Начислены дивиденды учредителю АО, который не является сотрудником организации

Если по истечению установленного срока дивиденды не выплачены, то они аккумулируются на счете 70 (75, 75-2).

Дивиденды подлежат восстановлению в составе нераспределенной прибыли (счет 84) только по истечению срока исковой давности. Основанием для восстановления дивидендов является соответствующее решение правления.

Проводки по восстановлению невостребованных дивидендов в составе нераспределенной прибыли по истечению срока исковой давности, имеют следующий вид:

Кт70В составе нераспределенной прибыли восстановлены дивиденды, невостребованные участником (акционером), который является сотрудником организации
8475-2В составе нераспределенной прибыли восстановлены дивиденды, невостребованные учредителем АО, который не является сотрудником организации

Рассмотрим пример. На основании решения правления от 15.01.2016 года, чистая прибыль АО «Магнат Плюс» за 2015 год в сумме 880.500 руб. направляется на выплату дивидендов учредителями и акционерам.

Согласно уставу АО «Магнат Плюс», срок выплаты дивидендов составляет 10 рабочих дней с момента принятия соответствующего решения.

Расчет суммы дивидендов в соответствие с долей каждого акционера представлен в таблице ниже:

Мухин (акционер, сотрудник организации)Жуков (учредитель, не сотрудник организации)
32%35%
880.500 руб. * 32% = 281.760 руб.880.500 руб. * 35% = 308.175 руб.

На основании решения правления и бухгалтерской справки-расчета 15.01.2016 года в учете АО «Магнат Плюс» отражены следующие записи:

Дт
Сумма70281.760 руб.70290.565 руб.75-2308.175 руб.
КтОписание
68 НДФЛУдержан НДФЛ из дивидендов Мухина (281.760 руб. * 13%)
68 НДФЛУдержан НДФЛ из дивидендов Жукова (308.175 руб. * 13%)
50Через кассу организации выплачены дивиденды Мухину (281.760 руб. – 36.628,80 руб.)
50Через кассу организации выплачены дивиденды Жукову (308.175 руб. – 40.062,75 руб.)

16.01.2016 года Комаров за получением выплаты не обратился. В течение 3-х последующих лет его местонахождение было неизвестным.

На основании судебного решения о признании Комарова без вести пропавшим, а также по истечении 3-х лет исковой давности (29.01.2020 года) созвано заседание правления, где принято решение о восстановлении дивидендов, начисленных Комарову, в составе нераспределенной прибыли.

В учете сделаны следующие записи:

КтОписание
70По истечении срока исковой давности дивиденды, начисленные Комарову, восстановлены в составе нераспределенной прибыли

Дивиденды, восстановленные в составе прибыли по истечению срока исковой давности, подлежат повторному распределению в общем порядке – на основании соответствующего решения правления.

При распределении ранее восстановленных дивидендов бухгалтер отражает в учете типовые проводки:

Дт 70 (75, 75-2) Кт 84.

Невостребованные дивиденды: списание

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Советом директоров АО принято решение о выплате дивидендов за 2016 год до 11.08.2017. Часть дивидендов осталась невостребована. Срок выплаты дивидендов истек. В уставе АО не указан срок, в течение которого акционер вправе обратиться за выплатой дивидендов в случае их невыплаты.
Невостребованной осталась часть дивидендов, начисленных акционерам – физическим лицам. Причиной явилось отсутствие у АО необходимых для выплаты дивидендов реквизитов акционеров, как правило, в результате смерти акционеров и отсутствия данных о наследниках.
Обязано ли общество восстановить невостребованные дивиденды в составе чистой прибыли бухгалтерскими проводками:
Дебет 75 Кредит 76 и Дебет 76 Кредит 84?
Обязано ли общество нотариально депонировать объявленные и невостребованные дивиденды и отражать на забалансовом счете в течение 3 лет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Акционерное общество в рассматриваемой ситуации будет обязано восстановить объявленные и невостребованные дивиденды за 2016 год в составе нераспределенной прибыли не ранее 2020 года.
В анализируемой ситуации АО имеет право внести сумму невостребованных дивидендов в депозит нотариуса, однако не обязано это делать.
В течение трех лет с даты принятия решения о выплате дивидендов сумма невостребованных дивидендов должна числиться на счете 75 “Расчеты с учредителями” или на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Отражение невостребованных дивидендов на забалансовом счете не предусмотрено.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” (далее – Закон N 208-ФЗ) сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации, указываются в реестре акционеров общества.
В случае смерти акционера его акции в составе наследственного имущества переходят к наследникам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил ГК РФ не следует иное (п. 1 ст. 1110 ГК РФ). Наследник, получивший акции в порядке правопреемства, становится собственником данных ценных бумаг и приобретает статус акционера общества (п. 3 ст. 1176 ГК РФ), который предполагает наличие у него определенных прав в отношении этого общества, включая право на получение части прибыли в виде дивидендов (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”).
Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества (в рассматриваемом случае больший срок не установлен). По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределённой прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается (п. 9 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, письмо УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062757@).
Мы видим, что высказанное в вопросе мнение о необходимости восстановления невостребованных дивидендов в составе чистой прибыли в 2017 году не соответствует требованиям действующего законодательства. На самом деле обязанность восстановления невостребованных акционерами дивидендов за 2016 год возникнет только в 2020 году (точная дата зависит от даты принятия в 2017 году решения о выплате дивидендов за 2016 год).
Относительно депозита нотариуса отметим следующее.
Действительно, должник вправе внести причитающиеся с него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса, а в случаях, установленных законом, в депозит суда – если обязательство не может быть исполнено должником вследствие обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 327 ГК РФ. В этом случае обязанность по извещению кредитора об исполнении обязательства и по передаче полученного от должника будет лежать на нотариусе или суде (ст. 87 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-I).
Соглашением, заключенным между кредитором и должником, может быть предусмотрено право либо обязанность должника внести причитающиеся с него денежные средства или ценные бумаги в депозит нотариуса независимо от наличия обстоятельств, перечисленных в ст. 327 ГК РФ (п. 1.1. ст. 327, п. 4 ст. 421 ГК РФ, ст. 87 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-I).
Закон подчеркивает, что внесение денег и ценных бумаг в депозит нотариуса в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 327 ГК РФ, является правом, а не обязанностью должника.
Таким образом, в анализируемой ситуации АО имеет право внести сумму невостребованных дивидендов в депозит нотариуса, однако не обязано это делать.
При этом внесение денежной суммы в депозит нотариуса считается исполнением обязательства (п. 2 ст. 327 ГК РФ). Поскольку обязательство по выплате дивидендов будет исполнено, отпадает необходимость восстанавливать сумму невостребованных дивидендов в составе нераспределенной прибыли АО.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), восстановление прибыли, распределенной в пользу акционеров – физических лиц и не востребованной ими в установленные сроки, отражается следующей записью по счетам бухгалтерского учета (смотрите также письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01):
Дебет 75 “Расчеты с учредителями” субсчет 75-2 “Расчеты по выплате доходов” (или Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 76-4 “Расчеты по депонированным суммам” – в зависимости от учетной политики АО), Кредит 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”
– отражено восстановление части прибыли (дивидендов), не востребованной акционерами (на основании бухгалтерской справки).
Как видим, не востребованные акционерами дивиденды в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате в рассматриваемой ситуации должны числиться на балансовом счете 76. Таким образом, вопрос об учете невостребованных дивидендов на каком-либо забалансовом счете не актуален.

К сведению:
Сумма нераспределенной прибыли, полученной от восстановления невостребованных дивидендов, не учитывается в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-03-06/1/15735).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
– Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
– Энциклопедия решений. Исполнение обязательства внесением долга в депозит.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

21 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания “Гарант” и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Невостребованные и невыплаченные дивиденды

В последнее время тема выплаты дивидендов поднималась неоднократно. Я тоже хочу присоединиться к беседе и предложить рассмотреть ситуацию, когда участник по той или иной причине свою долю прибыли не получил.

Согласно п. 1 ст. 67 ГК РФ участник хозяйственного общества имеет право принимать участие в распределении прибыли общества. В АО это право выражается в виде возможности получения дивидендов по размещенным акциям, в ООО – в виде получения части прибыли при распределении.

На всякий случай напомню: распределение прибыли является правом хозяйственного общества, а не его обязанностью. Надо сказать, что акционеры не всегда понимают, что пока общее собрание участников не вынесло решение о распределении заработанного компанией, у участников права требовать выплат отсутствует (См., например, арбитражное дело №А32-28639/2013).

Кстати, об этом в свое время напоминал ВАС в Постановлении от 18.11.2003 № 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах».

Как только решение о распределении прибыли принято, возникает соответствующее обязательство, в котором общество является должником. При этом важно, что при отчуждении акций или доли лицо права на получение сумм, обозначенных в решении о распределении прибыли, не лишается (но это уже отдельная история).

Я же хочу обратить внимание на то, что происходит, если участник общества от дивидендов отказывается или если общество нарушает права участника и положенного не выплачивает.

Интересно сравнить нормы закона об АО и закона об ООО в отношении судьбы невыплаченных дивидендов.

Согласно ст. 28 Закона об АО, если акционерное общество не смогло выплатить дивиденды, т.к. у него или регистратора нет данных для осуществления платежа (адресных данных, банковских реквизитов и т.п.), лицо, имеющее право на дивиденды, вправе предъявить требование о выплате в течение 3 лет (уставом срок может быть увеличен до 5 лет).

В описываемой ситуации имеет место просрочка кредитора, и вины общества в невыплате нет. В течение указанного срока лицо, имеющее право на получение дивидендов, может предоставить компании необходимые для осуществления платежа реквизиты и обратиться с заявлением о выплате. В случае, если в указанный срок кредитор свою оплошность не исправит, общество восстанавливает объявленные и невостребованные дивиденды в составе нераспределенной прибыли (в данной ситуации, налоговых последствий не возникает – хотя было время, когда налоговая настаивала, что должно быть иначе – см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда по делу № А40-120286/10-99-660).

В случае невыплаты распределенной прибыли по вине самого акционерного общества, последствия иные: если общество нарушает право акционера на получение дивидендов, он может обратиться с иском в суд, требуя, кроме непосредственно невыплаченной суммы, проценты за пользование чужими денежными средствами. Срок требования в такой ситуации будет равен общему трехлетнему сроку исковой давности (в качестве примера, демонстрирующего применения данной нормы, можно использовать материалы арбитражного дела № А40-63072013).

В понимании Налогового кодекса невозвращенный долг (такой, по которому срок давности истек) составляет внереализационный доход компании (п. 18 ст. 250 НК РФ), а значит, подлежит обложению налогом. Надо сказать, что в этом вопросе НК РФ и ГК РФ «мыслят» по-разному: для ГК истечение срока давности не прекращает обязательство, а лишь лишает его судебной защиты.

Закон об ООО содержит несколько иные, по сравнению с законом об АО, формулировки. Как и в случае с АО, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли, часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться с требованием о выплате в течение трех лет (уставом ООО можно увеличить срок до 5 лет). Как видно, здесь нет оговорки о том, что это положение касается только ситуаций просрочки кредитора. Последствия необращения за частью прибыли в установленный срок в ООО указаны в п. 4 ст. 28 закона об ООО: «по истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества». При этом закон не акцентирует внимания на том, по чьей вине не были выплачены средства – общества или самого безалаберного участника.

Интересная ситуация возникает с НДФЛ, перечисляемым организацией-плательщиком дивидендов в качестве налогового агента.

Предлагаю обратить внимание на очередное «фееричное» письмо Минфина от 04.10.2010г. № 03-04-06/2-233 (текст прилагается). На вопрос о том, что делать с НДФЛ в случае, если участник от получения дивидендов отказался в пользу компании, ведомство ответило, что так как такой отказ не предусмотрен законодательством, НДФЛ удержать и перечислить общество, как налоговый агент, все равно должно. При этом, по мнению Минфина, день отказа лица от причитающихся дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, является датой фактического получения дохода.

Не знаю, как вам, а мне кажется ситуация несколько парадоксальной.

Вообще же о налогообложении дивидендов на Регфоруме есть весьма содержательная публикация. Отдельная история – налогообложение дивидендов, выплачиваемых в неденежной форме. Советую ознакомиться и со статьей о том, можно ли выплачивать дивиденды за счет заемных средств, и что в такой ситуации делать с процентами.

Как нужно списывать дивиденды

“Учет.Налоги.Право”, N 23, 2004

Для большинства организаций наступает пора выплаты дивидендов. О том, как их начислять и облагать налогами, “УНП” уже подробно рассматривала в N 2 за этот год. А вот что делать, если дивиденды распределены, а за ними так никто и не пришел? Когда и как их можно списать и возникнут ли у организации дополнительные налоговые обязательства?

Начнем со сроков, установленных для выплаты дивидендов. Решение о распределении чистой прибыли между участниками ООО принимает общее собрание участников общества. Оно же определяет и сроки выплаты дивидендов (ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”). Законодательно такие сроки не определены.

Срок и порядок выплаты дивидендов в акционерном обществе определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов (п.4 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”). Причем, если уставом АО срок выплаты дивидендов не определен, закон устанавливает, что этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Но эти сроки предназначены скорее для бухгалтерских служб предприятия, выплачивающего дивиденды, а не для акционеров (участников) – в течение установленного времени предприятие должно произвести все необходимые расчеты, начислить дивиденды и обложить их соответствующим налогом. Никакие законы не обязывают акционеров (участников) именно в указанные сроки прийти и получить свои деньги. Они это могут сделать и позднее. Насколько позднее? Существуют ли предельные сроки?

За давностью лет

Общий срок исковой давности по гражданскому законодательству составляет три года (ст.196 ГК РФ). Иного срока давности конкретно по дивидендам ни Закон об ООО, ни Закон об АО не предусматривают. Это означает, что в течение трех лет после установленного срока выплаты дивидендов акционер может требовать от организации неполученные доходы. По истечении трех лет предприятие, конечно же, может выплатить своему акционеру (участнику) просроченные дивиденды, но уже не обязано этого делать. Если же акционер (участник) обратится в суд, то предприятию достаточно лишь заявить о пропуске срока давности и суд вынужден будет отказать во взыскании.

Допустим, срок исковой давности прошел, а акционер за дивидендами так и не явился. Эти невостребованные суммы благополучно висят на счете 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 2 “Расчеты по выплате доходов”, или, если получатель дивидендов является сотрудником предприятия, на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Должна ли организация в таком случае разыскивать своего акционера? Такую обязанность законодательство предприятию не вменяет. Оно должно лишь своевременно проинформировать акционера о причитающихся ему дивидендах. При этом используется та информация, которую в свое время сообщил сам акционер. Он же несет и всю полноту ответственности за своевременное обновление этой информации (п.5 ст.44 Закона об АО).

Не забудьте про налоги

Как же предприятию поступить с неистребованными дивидендами? По истечении срока исковой давности они должны быть списаны на внереализационные доходы организации. Такое требование содержится и в п.8 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, и в п.18 ст.250 НК РФ. В бухгалтерском учете нужно сделать проводку по дебету счета 75 (70) и кредиту счета 91.

На первый взгляд все просто. Но это только на первый взгляд, на деле же возникают вопросы.

Первый вопрос: в какой сумме относить неистребованные дивиденды на внереализационные доходы? Дело в том, что начисляются дивиденды в одной сумме, а выплачиваются в другой – за минусом удержанного налога (для получателей – юридических лиц – налога на прибыль, для физических лиц – налога на доходы физических лиц). Предприятие как налоговый агент удерживает налог из суммы выплачиваемых дивидендов (п.2 ст.214, п.2 ст.275 НК РФ). Удержанный налог организация должна перечислить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода юридическим лицам (п.4 ст.287 НК РФ) и не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода физическому лицу, а также дня перечисления дохода на счет физического лица (п.6 ст.226 НК РФ). Следовательно, если организация не выплатила дивиденды, то у нее не возникает обязанности по удержанию налога и его перечислению в бюджет.

Если же предприятие поторопилось и уже перечислило налог с начисленных, но не выплаченных дивидендов, то при списании дивидендов по истечении срока исковой давности у него есть все основания для возврата налога из бюджета.

Поскольку мы пришли к выводу, что налог на дивиденды в данном случае не удерживается, значит, на внереализационные доходы следует относить всю сумму начисленных дивидендов.

Второй вопрос – нужно ли на сумму невыплаченных дивидендов увеличивать налогооблагаемую прибыль? Не получится ли в таком случае двойного налогообложения одних и тех же сумм? Ведь дивиденды – часть прибыли, которую уже один раз обложили налогом на прибыль. И вот теперь их снова придется облагать налогом на прибыль. Но это не совсем так. Вплоть до выплаты акционерам дивиденды находятся в составе имущества предприятия. Предприятие пользуется этими средствами как оборотными активами без всякого ограничения как своими собственными средствами. Однако по своей сути эти деньги с момента начисления принадлежат уже не предприятию, а акционеру. Получается, что операции по списанию задолженности по дивидендам в связи с истечением срока исковой давности по своему экономическому содержанию аналогичны безвозмездному получению денежных средств. Поэтому включение их в налогооблагаемую прибыль, на наш взгляд, вполне закономерно. Просроченные дивиденды следует учесть в составе внереализационных доходов по ст.250 НК РФ.

Срок можно и прервать

Предположим, у организации нет желания списывать неполученные дивиденды и платить с них налог на прибыль. В качестве выхода мы можем предложить ей прервать срок исковой давности. Для этого просто нужно будет примерно раз в два года (чтобы не дотягивать до трех лет) направлять неявившимся акционерам (участникам) письма с предложением забрать наконец свои дивиденды. Письмо может быть примерно такого содержания: “Уважаемый Семенов Иван Петрович, напоминаем Вам, что вы имеете право на получение дивидендов за 2001 год в сумме 15 000 руб. Дивиденды вы можете получить в бухгалтерии ООО “Титан”, расположенной по адресу. “. С этого момента отсчет срока исковой давности начинается заново, так как по гражданскому законодательству течение срока исковой давности прерывается, если обязанное лицо совершило действие, свидетельствующее о признании долга (ст.203 ГК РФ).

Невостребованные дивиденды

— дивиденды, не полученные акционером в срок.

Комментарий

В некоторых случаях дивиденды не могут быть выплачены акционеры в силу технических причин – у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты. Дивиденды, которые не были выплачены в срок по указанным выше или иным причинам и называются как “невостребованные дивиденды”.

Невостребованные дивиденды в акционерных обществах

Термин “Невостребованные дивиденды” встречается в Федеральном законе от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”. Так, п. 9 ст. 42 этого закона определяет:

“Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества. В случае установления такого срока в уставе общества такой срок не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.”

Невостребованная участником часть прибыли в обществах с ограниченной ответственностью

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” определяет (п. 3 ст. 28):

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

При этом, п. 4 ст. 28 указывает:

В случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 статьи 28 (см. выше), часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 статьи 28.

Срок для обращения с требованием о выплате части распределенной прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.

Льгота по налогу на прибыль по невостребованным дивидендам

Налогом на прибыль не облагаются доходы в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества (пп. 3.4. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Льгота применяется с 2018 года (Федеральный закон от 30.09.2017 N 286-ФЗ).

Дополнительно

Дивиденд – доход, в виде распределения прибыли, выплачиваемый обществом в пользу акционеров (участников), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Налог на дивиденды – налог, уплачиваемый при получении доходов в виде дивидендов или иного распределения прибыли.

Ссылка на основную публикацию