Нулевая ставка налога на прибыль с дивидендов

Содержание

Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов

Нулевая ставка по налогу на прибыль по дивидендам существует для их получателей – российских юрлиц. Рассмотрим, при каких условиях можно воспользоваться этой ставкой.

Когда можно применить ставку 0% для дивидендов

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставка 0% действует, если российская организация – получатель дивидендов на день принятия решения о выплате дивидендов владеет на праве собственности:

  • 50% и более вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды;
  • депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.

При этом период владения должен составлять не менее 365 календарных дней и быть непрерывным в течение этого срока.

О том, как выплата дивидендов отражается в учете у каждой из сторон, читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Исчисление срока владения вкладом при реорганизации организаций

1. Реорганизация в виде изменения организационно-правовой формы

Если получатель дивидендов изменяет организационно-правовую форму, период владения вкладом (долей) в уставном капитале выдающего дивиденды общества не прерывается. В этом случае в 365-дневный срок, необходимый для применения ставки 0%, включается период владения вкладом, как преобразованной организацией, так и ее правопреемником (письмо Минфина России от 12.09.2011 № 03-03-06/1/547).

2. Реорганизация в форме выделения

Если реорганизация осуществляется в форме выделения, то правопреемники-выделившиеся организации, должны исчислять срок владения вкладом заново. Право на применение ставки 0 % возникнет у таких организаций только по истечении 365 дней с момента реорганизации (письмо Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/42).

3. Реорганизация в форме присоединения

В отношении ситуаций, когда в результате реорганизации присоединяется организация, владеющая вкладом (долей), чиновники к единому мнению не пришли.

Так, в письмах от 07.04.2014 № 03-03-06/1/15514, от 26.02.2014 № 03-03-06/1/8003, от 28.08.2013 № 03-03-06/2/35300 Минфин России позволяет считать срок владения в совокупности, путем сложения сроков владения вкладом (долей) как до реорганизации, так и после нее.

Однако в другом письме чиновники разъясняют, что применение льготной ставки возможно, если хотя бы одна из реорганизуемых организаций к моменту присоединения соответствовала требованиям подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Если же это условие не выполняется, 365-дневный срок следует рассчитывать с момента завершения реорганизации (письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-03-10/379).

Так как официальные разъяснения Минфина России противоречивы, позицию по этому вопросу следует уточнять в своей налоговой инспекции.

Если в результате реорганизации к организации, которая выплачивает дивиденды, была присоединена другая компания, срок владения вкладом получателями дивидендов для целей применения ставки 0% не прерывается (письмо ФНС России от 16.07.2013 № ЕД-4-3/12679@).

4. Изменение организационно-правовой формы дочерней организацией

Когда организационно-правовую форму изменяет дочерняя организация, выплачивающая дивиденды, их получатель может применить ставку 0% только по истечении 365 календарных дней после завершения реорганизации. Ведь с момента реорганизации в соответствии с п. 5 ст. 58 ГК РФ возникает новое юридическое лицо. Следовательно, право собственности материнской компании на долю в преобразованной организации прекращается с момента завершения реорганизации последней. А право на долю в уставном капитале вновь созданной организации возникает с момента ее государственной регистрации в качестве нового юридического лица (письма Минфина России от 08.04.2014 № 03-03-РЗ/15941, от 15.03.2012 № 03-03-06/3/4, от 11.01.2012 № 03-03-06/1/3).

Применение льготной ставки при увеличении вклада

Встречаются ситуации, когда организация владеет в течение 365 календарных дней долей в уставном капитале, превышающей 50%, и дополнительно приобретает долю в этой же организации. В таком случае, по мнению Минфина России, дивиденды, приходящиеся на приобретенную долю, облагаются также по нулевой ставке независимо от срока владения дополнительной долей (письма от 08.09.2011 № 03-03-06/1/542, от 08.09.2011 № 03-03-06/1/541, от 26.08.2011 № 03-03-06/1/527).

О том, каким образом может осуществиться смена владельца доли в ООО, читайте в статье «Отчуждение или уступка доли в уставном капитале ООО».

Подтверждение права на льготную ставку

Для подтверждения права на использование льготной ставки получатель дивидендов должен представить в налоговую инспекцию документы в соответствии с перечнем, приведенным в подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. К таким документам относятся:

  • договоры купли-продажи (мены);
  • решения о размещении ценных бумаг;
  • проспекты эмиссии;
  • решения о реорганизации;
  • выписки из лицевых счетов реестра акционеров;
  • выписки по счету депо;
  • другие документы.

В этих документах должны быть подтверждены дата приобретения вклада (доли) в уставном (складочном) капитале либо права на депозитарные расписки (подп. 1, абз. 7–8 п. 3 ст. 284 НК РФ).

По мнению Минфина России, такие документы нужно предъявить также налоговому агенту вместе с подтверждением, что они были представлены в налоговый орган (письма Минфина России от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 № 03-03-06/2/68). Однако НК РФ подобных требований не содержит, поэтому данная позиция чиновников является спорной. Более того, налоговый агент располагает необходимой информацией для правильного применения налоговой ставки без предоставления ему указанных документов.

Применение льготной ставки с 2014 года

С 01.01.2014 НК РФ ограничено право на использование ставки 0% при получении дивидендов по акциям российских организаций, учитываемым на счетах депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ. Согласно п. 9 ст. 310.1 НК РФ при исчислении налога на прибыль в отношении таких дивидендов налоговый агент-депозитарий, в котором открыты указанные счета, не вправе применить пониженную ставку. Он должен исчислить налог по ставке, установленной НК РФ в качестве основной (13 %).

В дальнейшем реализовать свое право на применение в отношении своих доходов пониженной налоговой ставки 0% получатель дивидендов сможет только путем подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 21, абз. 4 п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Итоги

Ставка 0% по дивидендам может быть применена, когда организация – их получатель является владельцем более чем 50%-ной доли в уставном капитале плательщика дивидендов или располагает депозитарными расписками, дающими право на получение более половины всех выплачиваемых дивидендов. Период владения должен составлять не меньше 365 дней и быть непрерывным. Его исчисление в определенных ситуациях (при реорганизации, приобретении дополнительной доли в уставном капитале плательщика дивидендов) характеризуется рядом особенностей. Право на льготу получатель дивидендов должен подтвердить путем представления в ИФНС подтверждающих документов.

О применении нулевой ставки при выплате дивидендов из прибыли прошлых лет

С 01.01.2011 (то есть почти три года) действует поправка в гл. 25 НК РФ, касающаяся ставки 0% при выплате доходов в виде дивидендов. Но неточность формулировки одной из норм закона, которым вводились указанные изменения, привела к разночтениям по поводу того, какую ставку следует применять в отношении дивидендов, начисленных за счет нераспределенной прибыли прошлых лет за периоды до 2010 года, – 0%, 9% или даже 20%.

Недавно Президиум ВАС вынес Постановление от 25.06.2013 № 18087/12 (далее – Постановление № 18087/12) . Полагаем, что с его выходом споры вокруг нулевой ставки если и не прекратятся совсем, то значительно сократятся. Какой же вердикт вынесли высшие арбитры? Читайте об этом в данной статье.

Суть проблемы

В силу положений п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то именно она признается налоговым агентом. Иными словами, АО или ООО начисляет дивиденды акционерам (участникам), рассчитывает сумму налога, удерживает ее из дивидендов и перечисляет в бюджет. В итоге акционеры (участники) получают дивиденды за вычетом налога.

В соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, применяются налоговые ставки 0% или 9%. Согласно пп. 1 данной нормы нулевая ставка используется при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации.

До 2011 года эта норма содержала еще одно условие – стоимость вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации должна была превышать 500 млн руб. Подпунктом «а» п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ это условие из абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ было исключено.

Иными словами, с 1 января 2011 года по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0% при соблюдении двух условий – о размере доли и о сроке владения ею. Требование по стоимости приобретения доли действовать перестало.

С одной стороны, поправка была направлена на улучшение положения налогоплательщиков. Судите сами: ликвидировав условие о величине стоимости вклада (весьма существенной) для возможности применения нулевой ставки, законодатель значительно увеличил число льготников. Ведь раньше применение ставки 0% к дивидендам было уделом только крупных акционеров (участников).

С другой стороны, появился спорный вопрос об обложении дивидендов, выплачиваемых из прибыли прошлых лет. Дело в том, что п. 2 ст. 5 Федерального закона № 368-ФЗ гласит: положения п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Таким образом, если организация выплачивает своим акционерам (участникам) дивиденды из нераспределенной прибыли за 2010, 2011, 2012 и т. д. годы, к ним будет применяться ставка 0% (если соблюдаются условия, установленные пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) или 9% (в иных случаях). И здесь все просто и ясно.

Разногласия возникают в тех случаях, когда дивиденды выплачиваются за счет прибыли, полученной за периоды до 2010 года. Дело в том, что формулировку п. 2 ст. 5 Федерального закона № 368-ФЗ чиновники Минфина прочли таким образом: раз положения п. 3 ст. 284 НК РФ в новой редакции действуют с 1 января 2011 года (а в этой норме говорится о ставках 0 и 9%), значит, к дивидендам, выплаченным за счет чистой прибыли, полученной до 2010 года, эти ставки не применяются. По их мнению, налог в этой ситуации должен уплачиваться исходя из общеустановленной ставки 20% (причем даже в тех случаях, когда выполнено «тройное» условие для применения нулевой ставки) .

У общества имеется единственный учредитель, который непрерывно с 2002 г. владеет 100%-м вкладом в уставном капитале. Стоимость вклада – 50 000 руб.

В 2009 – 2010 гг. общество получило прибыль. В апреле 2011 г. было принято решение о выплате дивидендов учредителю за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в размере 3 000 000 руб., в том числе за счет прибыли, полученной в 2009 г., – 1 200 000 руб., в 2010 г., – 1 800 000 руб. Какая сумма дивидендов причитается к выплате учреди­телю?

Если следовать разъяснениям Минфина, которые он давал в 2012 году, сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию с дохода в виде дивидендов, должна составить 240 000 руб. (1 800 000 руб. x 0% + 1 200 000 руб. x 20%).

К выплате причитается 2 760 000 руб. (1 800 000 + 1 200 000 – 240 000).

Финансовое ведомство твердо стояло на своем в течение всего 2012 года. Но нашелся смелый налогоплательщик, который оспорил одно из писем Минфина (от 04.04.2012 № 03‑03‑10/34) – и добился успеха. Решением ВАС РФ от 29.11.2012 № ВАС-13840/12 письмо было признано недействительным . В этом решении высшие арбитры сделали важный вывод: по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.

Иными словами, с 01.01.2011 независимо от того, за какой период образовалась нераспределенная прибыль (до 2010 года или «за 2010 год и последующие периоды»), к выплаченным из этой прибыли дивидендам должен применяться единый порядок – ставка 0% (при соблюдении условий о размере доли и о сроке ее владения) или 9% (если эти условия не соблюдаются).

Воспользуемся данными примера 1.

Исходя из разъяснений, изложенных в Решении ВАС РФ № ВАС-13840/12, налог на прибыль, который подлежит удержанию с учредителя, составит 0 руб. (1 800 000 руб. x 0% + 1 200 000 руб. x 0%).

К выплате причитается 3 000 000 руб.

Однако чиновники финансового ведомства по-своему поняли решение высших арбитров. Из-под пера Минфина вышел ряд писем , суть которых сводилась к следующему. При расчете налога с дивидендов, начисленных за налоговые периоды, окончившиеся до 2010 года, организация должна руководствоваться положениями п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2011. Таким образом, чтобы имелась возможность использовать в данном случае нулевую ставку, нужно принимать во внимание размер вклада – более 500 млн руб. (то есть положение, действующее до внесения изменений Федеральным законом № 368-ФЗ). Если приведенные выше требования не соблюдаются, российская организация применяет к дивидендам, выплаченным после 01.01.2011 из состава нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года, ставку налога на прибыль 9%.

Воспользуемся данными примера 1.

Если следовать разъяснениям Минфина, которые он давал в 2013 году (после выхода Решения ВАС № ВАС-13840/12), сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию с дохода в виде дивидендов, составит 108 000 руб. (1 800 000 руб. x 0% + 1 200 000 руб. x 9%).

К выплате причитается 2 892 000 руб. (1 800 000 + 1 200 000 – 108 000).

Как видим, при расчете налога с дивидендов, начисленных «за периоды, окончившиеся до 2010 года», Минфин уже не настаивает на поголовном применении всеми организациями ставки 20% (даже если соблюдается «тройное» условие). Однако его мнение (отличное от мнения ВАС, изложенного в вышеупомянутом решении) все же не может радовать некоторых налогоплательщиков, получающих дивиденды при распределении прибыли 2009 года и ранее. Речь идет о тех из них, которые в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеют на праве собственности не менее чем 50%-й долей в уставном капитале, но стоимость доли при этом не превышает 500 млн руб.

Не так давно проблема применения нулевой ставки снова была предметом пристального внимания высших арбитров. На этот раз Президиум ВАС в Постановлении № 18087/12 пересматривал конкретное дело в порядке надзора. Забегая вперед, отметим, что цепочка рассуждений арбитров в этом постановления сходна с той, что была в Решении ВАС № ВАС-13840/12. Но окончательный вывод, который сделан в постановлении Президиума, на наш взгляд, более однозначный. Кроме того, в нем рассматривалась определенная ситуация и «на цифрах» проще понять логику рассуждений высших арбитров, а значит, нижестоящим судам легче провести параллели в схожих ситуациях. Таким образом, налогоплательщикам, столкнувшимся с подобной проблемой, проще будет доказать свою правоту в судебном порядке.

0% или 9%

– за 2007 – 2009 годы – 15 352 000 руб.;

– за 2010 год – 748 000 руб.

При выплате дивидендов ООО применило ставку налога на прибыль 0% ко всей сумме 16 100 000 руб. Однако при налоговой проверке инспекторы посчитали, что к той части дивидендов, которая начислена обществом по результатам его деятельности до 2010 года в сумме 15 352 000 руб., ООО не имело права применять нулевую ставку.

По результатам камеральной проверки инспекция вынесла решение, согласно которому ООО был доначислен налог на прибыль в сумме 1 381 680 руб. (15 352 000 руб. х 9%), начислены штраф (276 336 руб.) и пени (98 502 руб.).

Общество, полагая, что решение налоговиков нарушает его права и законные интересы, обратилось с заявлением в арбитражный суд – и, увы, проиграло дело в трех инстанциях.

Логика рассуждений судей была такова (Постановление ФАС УО от 30.11.2012 № Ф09-11697/12). Если закон о внесении изменений в налоговое законодательство не имеет обратной силы, при принятии решения о распределении чистой прибыли по итогам предшествующих лет к каждому налоговому (отчетному) периоду с учетом положений ст. 5 НК РФ должно применяться действующее на тот момент налоговое законодательство. Таким образом, решили судьи, инспекция правомерно доначислила налог на прибыль по ставке 9% за периоды, предшествующие 2010 году.

Тогда ООО обратилось в Высший арбитражный суд для пересмотра данного дела в порядке надзора. Высшие арбитры Постановлением № 18087/12 удовлетворили заявление общества, отменив судебные акты нижестоящих судов и признав решение налоговой инспекции недействительным. Доводы, которые привел Президиум, были таковы.

Пунктом 2 ст. 5 Федерального закона № 368-ФЗ предусмотрено положение, согласно которому п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции данного закона) применяется с 01.01.2011 в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды. Истолковывая указанное положение, суды трех инстанций исходили из того, что критерием, имеющим определяющее значение для разрешения вопроса о применимой налоговой ставке, является не момент выплаты дивидендов, а период формирования прибыли, из которой в последующем будут выплачены дивиденды. Поэтому суды признали правомерным применение налоговой ставки 0% только в отношении размера дивидендов, выплачиваемых за счет прибыли 2010 года.

Соответственно, по мнению судов, в отношении размера дивидендов, выплаченных с учетом показателей деятельности за 2008 –

2009 годы, подлежит применению пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) вне зависимости от того, что решение о выплате дивидендов принято в 2011 году.

Однако, по мнению Президиума, суды нижестоящих инстанций не учли следующее.

Согласно ст. 28 Закона об ООО общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Чистая прибыль ООО устанавливается по данным бухгалтерской отчетности .

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, сумма чистой прибыли отчетного года списывается с данного счета в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями».

Следовательно, указывает Президиум ВАС, по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.

В конечном итоге высшие арбитры сделали важный вывод: указанное в п. 2 ст. 5 Федерального закона № 368-ФЗ условие о применении п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции данного закона) с 01.01.2011 и распространении его действия на правоотношения по налогообложению доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год, не содержит ограничения в виде запрета на применение налоговой ставки 0% в случае выплаты дивидендов по результатам деятельности за 2010 год с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет.

Специально для налоговых агентов

При этом пени за несвоевременную уплату налога в связи с неисполнением обществом обязанностей налогового агента подлежали начислению только за период с момента, определяемого по п. 4 ст. 287 НК РФ , до момента, когда обязанность по уплате исчисленной суммы налога со спорного дохода должна была быть исполнена налогоплательщиком – участником ООО.

Последствия

Во-первых, в нем прямо указано, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в Постановлении № 18087/12 толкованием, могут быть пересмотрены на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ, если для этого нет других препятствий. То есть, если организации судились с налоговиками по аналогичному вопросу, обстоятельства дела были схожи (на них мы еще акцентируем ваше внимание) и при этом дело было проиграно, оно может быть пересмотрено с учетом правовой позиции ВАС (при соблюдении определенных сроков и процедур, предусмотренных АПК РФ).

В силу ст. 312 АПК РФ заявление о пересмотре судебного акта по новым обстоятельствам подается в суд не позднее трех месяцев со дня появления этих обстоятельств. Причем если новым обстоятельством является выработка высшими арбитрами правовой позиции по тому или иному вопросу, заявление о пересмотре дела может быть подано в указанный выше срок, но не позднее шести месяцев со дня вступления в силу последнего судебного акта, принятием которого закончилось рассмотрение спора (если исчерпана возможность для обращения в суд апелляционной и кассационной инстанции).

Во-вторых, если организация не спорила с налоговиками, не судилась с ними по указанному вопросу, а «осторожненько» применяла ставку 9% (или, «как Минфин велел», 20%) и при этом все условия для применения нулевой ставки были в наличии (и срок принятия решения о выплате дивидендов после 01.01.2011, и условия о размере доли и о сроке ее владения), она может подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. Если налоговики будут возражать против льготного налогообложения, можно смело обращаться в суд – шансы выиграть дело после выхода Постановления № 18087/12 достаточно высоки. Судьи нижестоящих судов, рассматривая дело со схожими обстоятельствами, будут учитывать позицию Президиума ВАС по данному вопросу.

Но дело вряд ли дойдет до суда. Ведь налоговым органам предписано: прежде, чем затевать судебный процесс, они должны изучить судебную практику по данному вопросу, чтобы не вступать в заведомо бесперспективные для них споры .

Что касается схожих обстоятельств, обращаем ваше внимание на следующее: в указанном постановлении говорилось о выплате дивидендов по результатам деятельности за 2010 годс учетом нераспределенной прибыли прошлых лет. Полагаем, что если в 2010 году организация получила убыток и имеется нераспределенная прибыль 2009 и предшествующих ему лет, превышающая указанный убыток, то при выплате дивидендов после 01.01.2011 за счет этой нераспределенной прибыли применять нулевую ставку весьма рискованно.

Теперь несколько слов о подаче уточненной декларации. Согласно п. 6 ст. 81 НК РФ налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненный расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов за период, когда было произведено излишнее удержание и перечисление суммы указанного налога в бюджет. Такой расчет предусмотрен в разд. «А» листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Исходя из норм п. 2, 6 и 14 ст. 78 НК РФ возврат излишне перечисленной налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций производится налоговым органом по месту учета налогового агента по письменному заявлению налогового агента (письма Минфина России от 07.12.2011 № 03‑02‑07/1-418, ФНС России от 10.01.2012 № АС-4-3/2@).

Налог на дивиденды в 2020 году

Общество с ограниченной ответственностью – это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога. Какой установлен налог на дивиденды в 2020 году? Ставка налога на дивиденды в 2020 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше.

Налог на дивиденды для физических лиц в 2020 году

Налогообложение дивидендов участников – физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2020 году составляет:

  • 13% для физических лиц-резидентов;
  • 15% для физических лиц-нерезидентов.

Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом. Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2020 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2020 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что налоговики считают такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

  • НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
  • единый налог (для УСН).

Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).

Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

  • НДФЛ, который платит учредитель;
  • налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2020 году

Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2020 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.

Ставка налога на дивиденды в 2020 году для организаций

Российская организация, если она не менее 365 календарных дней до принятия решения о выплате дивидендов владеет долей не менее 50% в уставном капитале организации-источнике выплаты.

15 процентов или другая ставка, если она предусмотрена международным соглашением об избежании двойного налогообложения

Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.

Такими документами могут быть:

  • договор купли-продажи или мены;
  • решения о разделении, выделении или преобразовании;
  • судебные решения;
  • договор об учреждении;
  • передаточные акты и др.

Налог на прибыль с дивидендов в 2020 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:

  • для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
  • для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.

В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.

Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2020 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.

Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога – не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).

Формула расчёта

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2020 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Н = К x Сн x (Д1 – Д2)

  • Н – сумма налога к удержанию;
  • К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
  • Сн – ставка налога;
  • Д1 – общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
  • Д2 – общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.

При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2020 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

Когда нулевая ставка налога на прибыль к дивидендам не применяется

Владислав Брызгалин, управляющий партнер Группы компаний «Налоговый щит»

Компания, владеющая значительной долей (более 50%) в капитале другой организации более года, с 2010 года вправе не уплачивать налог на прибыль с получаемых от нее дивидендов. Но на практике этот льготный режим можно применить не во всех случаях. (Письмо Министерства финансов РФ от 08.09.11 № 03-03-06/1/541).

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Один из вопросов, рассмотренных в комментируемом письме, касается обложения налогом на прибыль дивидендов, выплаченных из прибыли прошлых лет.

Финансовое ведомство пришло к выводу, что при налогообложении дивидендов, выплаченных налогоплательщиком на основании решения, принятого в 2011 году, но относящихся к прибыли, полученной по итогам 2008 и 2009 годов, налоговая ставка 0 процентов не применяется.

Правила выплаты дивидендов

Порядок выплаты дивидендов регулируется статьей 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об об-ществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ). В соответствии с ней общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между его участниками, выносится общим собранием участников общества.

При этом нормы гражданского и налогового законодательства Российской Федерации не устанавливают запрета на выплату дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет. Несоблюдение участниками общества предусмотренного законом (уставом) периода распределения прибыли не лишает их права на распределение прибыли в иной срок, так как это право предоставлено им статьями 8 и 28 Закона № 14-ФЗ.

Кроме того, о допустимости выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет не раз заявляли арбитражные суды и Минфин России*.

* См. постановления ФАС Поволжского от 10.05.05 № А55-9560/2004-43, от 24.02.04 № А57-6145/03-22, Северо-Кавказского от 23.01.07 № Ф08-7128/2006, Восточно-Сибирского от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 округов, а также письмо Минфина России от 18.05.07 № 03-08-05.

Иначе говоря, принятие решения общим собранием участников общества о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли 2008 и 2009 годов в 2011 году не противоречит положениям законодательства.

Налоговый аспект

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Анализ подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ позволяет выделить два обязательных требования, соблюдение которых обуславливает возникновение права на применение налоговой ставки 0 процентов. А именно: на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация должна:

1) в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеть на праве собственности вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов;

2) доля такого участия должна быть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, а депозитарные расписки должны давать право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Каких-либо дополнительных условий для применения данной льготы, в том числе выплаты дивидендов за счет прибыли прошлого года, законом не предусмотрено.

Вместе с тем статьей 5 Федерального закона № 368-ФЗ (далее – Закон № 368-ФЗ), которым были внесены изменения в анализируемую норму, установлен специальный порядок ее применения. Положения пункта 3 статьи 284 НК РФ (в ред. Закона № 368-ФЗ) действуют с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Прибыль по результатам деятельности за 2010 год, направляемая на основании решения участников общества на выплату дивидендов, определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном пунктом 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) и пунктом 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность органи-зации» и отражается в Отчете о прибылях и убытках за 2010 год. Прибыль по результатам деятельности за 2008 и 2009 годы отражается в Отчете о прибылях и убытках за соответствующие периоды. Таким образом, прибыль, полученная обществом за различные периоды деятельности, формируется обособленно и может быть идентифицирована.

В связи с этим нераспределенная прибыль 2008 и 2009 годов в смысле пункта 3 статьи 284 НК РФ не может быть отнесена к прибыли, начисленной по результатам деятельности организации в 2010 году.

Налогообложение дивидендов, выплаченных налогоплательщиком на основании решения, принятого в 2011 году, но относящихся к прибыли, полученной по итогам 2008 и 2009 годов, осуществляется в об-щеустановленном порядке с применением налоговой ставки 9 процентов. Этот вывод Минфина России отвечает нормам законодательства о налогах и сборах.

Дивиденды от доли

Еще один вопрос, интересовавший налогоплательщика, – это налогообложение дивидендов, выплачиваемых с дополнительно приобретенной доли в капитале организации, которой компания владеет менее года.

Минфин России считает, что доходы российской организации, владеющей более года долей в уставном капитале другой российской организации в размере более 50 процентов и приобретающей в 2011 году дополнительную долю в капитале этой организации, в виде дивидендов за 2010 год облагаются по ставке 0 процентов в полном объеме.

Действительно, в данном случае все условия для применения ставки налога на прибыль 0 процентов, предусмотренные пунктом 3 статьи 284 НК РФ, выполняются, и налогообложению по данной ставке подлежат все доходы, полученные налогоплательщиком в виде дивидендов.

Налогообложение дивидендов для физических и юридических лиц

Дивидендами называют прибыль, которую распределяют в пользу учредителей ООО или владельцев акций АО. При их перечислении получают доход, с которого нужно уплатить налог.

Размер сбора зависит от того, является ли получатель налоговым резидентом РФ или нет, российской или иностранной компании выплачивают доход. Налог на дивиденды для учредителей в 2020 году обычно удерживает организация, которая распределяет прибыль. Если доход перечисляют гражданину, то он облагается НДФЛ. Обязанность его удержать не зависит от системы налогообложения, которую применяет организация, распределяющая прибыль. В случае выплаты дохода другой компании исчисляют налог на прибыль.

Что такое дивиденды

Это понятие различается в гражданском и налоговом праве. В соответствии с Законами об ООО и АО под дивидендами понимают долю чистой прибыли хозяйственного общества, которую делят между его участниками или акционерами на основании принятого на общем собрании решения. Чистой прибылью считают оставшуюся после уплаты налогов часть дохода.

В 2020 году для целей налогообложения дивидендом будет считаться любой доход, который акционер или участник получает при распределении чистой прибыли соответственно его доле в уставном или складочном капитале (ст. 43 НК РФ). К ним же относится любая прибыль, которая получена за пределами РФ и считается дивидендом по законам иностранных государств.

Важно! Дивиденды можно выплачивать как в денежной, так и в натуральной форме, например, имуществом.

Иногда суммы, которые являются дивидендами в юридическом смысле, налогом облагаются по особым правилам. Это касается двух ситуаций.

  1. Перечисление дохода непропорционально долям участников. Такая ситуация возможна при распределении прибыли ООО. Выплаты, превышающие пропорциональную доле сумму, облагаются налогом не по специальной, а по основной ставке для НДФЛ и налога на прибыль.
  2. Распределение промежуточных доходов. В Законах об ООО и АО допускается выплата части прибыли за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Дивидендами они считаются, если по результатам года компания получила прибыль. В противном случае они облагаются НДФЛ или налогом на прибыль как иной доход по основным ставкам. Например, если в итоге размер промежуточных выплат оказался больше полученной по результатам года чистой прибыли, то разница для акционеров признается доходом и облагается по ставке 24% (письмо Минфина РФ от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721).

С доходов от прибыли организаций начисляют налог как с дивидендов в следующих случаях.

  1. Выплата при ликвидации компании акционеру или участнику, превышающая его взнос в уставный капитал.
  2. Имущество и денежные средства, которые получены при выходе из организации или ее ликвидации, в размере, превышающем стоимость его акций или долей.

Как рассчитать и уплатить налог

Компания, которая выплачивает гражданину часть прибыли, должна удержать с этой суммы НДФЛ. Правила расчета налога для физических лиц зависят от того, получает ли организация дивиденды от других компаний, и статуса получателя.

Акционерное общество выплачивает средства самостоятельно или через брокера, который управляет акциями. В этом случае удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет брокер. ООО распределяет прибыль самостоятельно на общем собрании его участников. Выплата дивидендов учредителям ООО в 2020 году происходит на основании принятого ими решения.

Размер налоговой ставки зависит от статуса гражданина по условиям ст. 224 НК РФ. Для резидентов она установлена как 13% от дохода. Для нерезидентов налог рассчитывают по ставке 15%, причем неважно, является он иностранным гражданином или нет. Пунктом 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговым резидентом признают лицо, которое находится в стране минимум 183 дня на протяжении последовательных 12 месяцев.

Срок уплаты налога зависит от того, кто распределяет и выплачивает доход гражданину.

  • ООО должно это сделать не позднее, чем на следующий день после выплаты или передачи дивидендов в натуральной форме.
  • АО перечисляет налог не позже месяца с момента выплаты или окончания календарного года, если выплачивает их 1 раз.

Если компания, которая распределяет прибыль, не получает сама дивиденды от других компаний, то налог подсчитывают по простой формуле: НДФЛ = сумма выплаты * 13%. В случае выплаты дивидендов в течение года несколько раз, налог считают по каждому факту отдельно, а не нарастающим итогом.

Если организация получает доходы от других компаний, то для физического лица налог с дивидендов, которому она их перечисляет, рассчитывают по сложной формуле:

НДФЛ = Дивиденды, начисленные ФЛ / Дивиденды, начисленные всем участникам * 13% * (Дивиденды, начисленные всем участникам – Дивиденды, полученные от других компаний)

Чтобы определить размер дохода от участия в других организациях, нужно учитывать:

  • Те, дивиденды, которые не включали в расчет в прошлых периодах;
  • Доход за вычетом налогов;
  • Не включаются в расчет дивиденды, к которым можно применять ставку 0%.

Налог для нерезидентов рассчитывают по той же простой формуле, но по другой ставке: НДФЛ = сумма выплаты * 15%. При этом не важно, получает организация дивиденды от других юрлиц или нет. Если налог с дивидендов в 2020 году удержать невозможно, следует сообщить об этом в ИФНС, представив справку 2-НДФЛ с признаком «2».

Выплата дивидендов имуществом

Закон об ООО не устанавливает каких-либо ограничений для распределения прибыли. Хотя возможность выплаты дохода имуществом прямо не предусмотрена, но и запрета на такую форму нет. Если общее собрание участников примет решение о распределении доходов в неденежной форме, это необходимо отразить в протоколе, а также указать сведения, которые позволят отразить долю каждого участника в натуральной форме.

В Законе об АО установлено, что часть прибыли выплачивается деньгами, а имущество можно передавать только в случаях, которые предусмотрены в уставе. То есть у акционеров такая возможность тоже есть.

Если имущество передают в качестве дивидендов, необходимо определить его стоимость для расчета налога. Оценку могут сделать сами участники общества и установить цену по соглашению сторон. Но важно, чтобы она была не ниже балансовой стоимости, иначе налоговики могут оспорить сделку.

Чтобы определить рыночную цену, нужно учитывать, что сделки между взаимозависимыми лицами (в том числе, с учредителями общества), считаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ. Это означает, что цены в таких сделках подлежат особому налоговому контролю.

После определения цены и передачи участникам имущества можно удерживать и перечислять налог с дивидендов. Ставка определяется так же, как и при выплате дивидендов в денежной сумме.

Налог на прибыль при выплате дивидендов

Участниками хозяйственных обществ могут быть не только физические, но и юридические лица, например, владельцы акций АО. Они тоже имеют право на получение части прибыли пропорционально своим долям.

Организации, которые применяют общую систему налогообложения, при выплате дивидендов другим компаниям должны уплатить налог на прибыль. В этом случае налогообложение дивидендов зависит от нескольких условий:

  • Получает ли организация сама дивиденды;
  • Кому она их выплачивает: иностранной или российской организации;
  • Может ли применять налоговую ставку 0%.

Ставки налога на прибыль установлены п. 3 ст. 284 НК РФ в следующих размерах:

  • 0% для российских компаний, которые отвечают определенным критериям;
  • 13% — для прочих отечественных организаций;
  • 15% — для иностранных компаний. Эту ставку применяют, если между странами нет соглашения об избежании двойного налогообложения или не установлены другие ставки.

Если прибыль распределяют за предыдущие годы, когда применялись другие ставки, используют ту, которая действует на момент выплаты.

Расчет дивидендов при выплате российской организации

Если перечисляющая доход компания сама не получала дивиденды в учетном периоде, то размер налога подсчитывают по формуле: Сумма налога = Начисленные дивиденды * Налоговая ставка.

Если же она тоже получала распределенную прибыль, то расчет ведется по другим правилам: Сумма к удержанию = Выплата одному участнику / Все начисленные дивиденды * Ставка налога * (Все начисленные дивиденды – Дивиденды от других компаний).

При подсчете общей суммы всех начисленных выплат в нее включают также дивиденды:

  • Выплаченные иностранным компаниям и нерезидентам РФ;
  • С которых налог не удерживают, например, по акциям в муниципальной или государственной собственности.

Для определения дохода, полученного от других компаний, учитывают дивиденды:

  • За минусом удержанного с них налога;
  • Которые не включали в предыдущие периоды.

Дивиденды, облагаемые по ставке 0%, в расчет не берут. Если в результате получилась отрицательная сумма, то налог не удерживают согласно п. 5 ст. 275 НК РФ.

Налог на прибыль с дивидендов иностранной организации

В 2020 году для расчета используют ставку 15%. Но отдельным соглашением между РФ и государством получателя может быть установлена другая ставка. Для ее применения иностранная организация должна представить документы, которые подтверждают:

  • Факт ее постоянного нахождения на территории этого государства;
  • Право на получение дохода.

Рассчитывают налог по формуле: Сумма налога = Начисленные дивиденды * Налоговая ставка.

Дивиденды по ставке 0%

Нулевую ставку применяют в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, если получающая доход российская организация владеет на праве собственности:

  • Более чем 50% уставного капитала компании, которая платит ей дивиденды;
  • Депозитарными расписками, которые дают право на 50 и более процентов выплачиваемой прибыли.

Период владения собственностью — не меньше 365 последовательных календарных дней. Эти условия должны выполняться на дату принятия решения о распределении прибыли.

Если дивиденды получают от иностранной компании, она не должна находиться в оффшорной зоне, перечень которых определен Приказом Минфина № 108Н. Соблюдение этого условия проверяют в момент выплаты.

Важно! Подтверждать право на нулевую ставку должен сам получатель дивидендов.

Для этого ему следует представить следующие документы.

  1. Копию уведомления о праве на применение нулевой ставки, которое он направил в налоговую инспекцию.
  2. Информацию о дате приобретения доли в уставном капитале или права на депозитарные расписки.
  3. Подтверждение того, что все эти документы направлены в налоговый орган.

Наша рассылка поможет вам не пропустить важные новости Малого бизнеса РФ и новые статьи:

Как не платить налоги с дивидендов? Разбираем на примере российских компаний.

При выборе дивидендных акций мы всегда смотрим на дивидендную доходность, чем она выше, тем привлекательнее акция. Но всегда важно знать не ту сумму, которую компания выплатит на дивиденды, а ту сумму, которую мы получим на руки. Разницей между суммой выплаты и суммой, которую мы получаем, является налог на дивиденды.

Налог на дивиденды с физ.лиц составляет 13%, аналогично для юр. лиц, если они владеют компанией меньше года или доля их владения ниже 50%.

Или, если более подробно:

Ставкой 0% облагаются дивиденды материнской компании, если на день принятия решения о выплате дивидендов она владеет как минимум 50% уставного капитала организации и не менее чем 365 дней подряд (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставкой 13% облагаются дивиденды российских и иностранных организаций, если условия до получения нулевой ставки не выполнены. Ставкой 13% также облагаются дивиденды, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 15% предназначена для доходов виде дивидендов, полученных иностранной компанией, по акциям российской организации, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Но практика показывает, что фактический налог на дивиденды для физ. лиц не всегда составляет 13%, иногда он меньше, сейчас попробуем разобраться с чем это связано.

Рассмотрим несколько примеров:

Лукойл

Финальные дивиденды компании Лукойл за 2018 год составили 155 рублей на акцию

Не сложно прикинуть в теории, какой налог мы заплатим:

Давайте посчитаем, какой размер налога должны удержать в случае, если у нас куплено 3 акции:

В теории вроде все понятно, но на практике в виде налога удерживается другая сумма:

Налог составил всего 55 рублей, вместо расчетных 60,45 рублей.

Это очень интересный момент, налог получился меньше, чем должен быть, а наш доход, соответственно, больше.

Или, если в процентном соотношении:

Налог удержанный (%) = 55 / 465 = 11,83% вместо 13%

В портфеле было 400 акций МТС, дивиденд за 2018 год составил 19,98 рублей:

Чистый доход (ЧД) – доход после уплаты налога на дивиденды.

ЧД на одну акцию = 19,98 * 0,87 = 17,38 руб.

По факту пришедшая сумма после удержания налога:

Налог удержанный (%) = (19,98 * 400 – 7034)/(19,98 * 400)*100 = 11,99% (опять ниже 13%).

АФК Система

Самым ярким примером этого “налогового маневра” является АФК Система.
Утвержденный дивиденд должен составить 0,11 рубля на акцию:

В портфеле было 12 000 акций, проведя простые расчеты, получаем сумму дивидендов, которую мы должны получить после уплаты налога:

ЧД = 12 000 * 0,11 * 0,87 = 1148,4 руб.

Но пришла не совсем такая сумма, а снова бОльшая:

Давайте посчитаем, сколько составил налог в данном случае:

Налог удержанный (%)= (12 000 * 0,11 – 1320) / (12 000 * 0,11) = 0%

О как, налог с дивидендов вообще не удержали.

Это говорит о том, что, компания получала дивиденды от других юридических лиц, доля владения в которых не превышает 50% или срок владения которыми меньше 365 дней. Другими словами, юридические лица, которые выплатили дивиденды Системе должны были удержать налог с выплачиваемых дивидендов. Но Системе платят дивиденды компании МТС, Детский мир, Etalon Group и не публичные дочки, а доля владения ими превышает 50% и срок превышает 365 дней, по налоговому законодательству дивиденды от этих компаний должны облагаться налогом по нулевой ставке для Системы.

А если АФК Система получает дивиденды от дочек, не уплачивая при этом налоги (платя по нулевой ставке) тогда должны взять с нас 13%, а их не берут. В общем, что не вопрос, то задачка.

Попробуем разобраться, посмотрим детально на структуру владения МТСом:

Оказывается, МТСом АФК Система напрямую владеет только на 44,36%, остальной частью владеет через свои дочки (всего доля Системы 50,01%).

И тут, казалось бы, крайне нелогично владеть МТСом не на прямую с долей в 50+%, т.к. приходится платить налог с получаемых дивидендов. МТС это актив, который дает основную часть доходов Системы, платя на дивиденды ей около 25-26 млрд. руб в год. Но факт остается фактом, я решил на всякий случай уточнить данный вопрос в АФК Системе, т.к. по отчетности налоги не расписывают подробно, и вот что мне ответили:

Приятно, когда с тобой общаются от лица компании, чувствуешь себя настоящим акционером ).

Таким образом, даже если Система распределит в виде дивидендов всю сумму, которую получает от МТС, налог с них удержан не будет (поставили плюсик напротив Системы ;)).

Что говорит нам на этот счет налоговый кодекс?

Налог с дивидендов

Обратимся к налоговому кодексу и попробуем разобраться в сложившейся ситуации, почему с нас налоговая берет меньше, чем по идее должна.

Взглянем в первую очередь на алгоритм расчета налога с дивидендов:

Мы уже разобрались, что, получая дивиденды от компании, которая сама получает дивиденды от других компаний и платит с них налог отличный от 0%, мы повторно налог в 13% не уплачиваем, во избежании двойного налогообложения. Из формулы выше дивиденд от других компаний это как раз Д2. Это тот случай, когда знание законов освобождает от ответственности ))) шутка.

Давайте рассмотрим данную формулу на примере, как она работает:

Компания А получила 1 000 000 рублей дивидендов от компании Б со ставкой налога отличной от 0%. Так же компания А решила распределить в виде дивидендов 2 000 000 рублей. При этом у компании А – 2 владельца (для простоты), Иванов И. с долей 30% и Петров П. с долей 70%.

Вопрос, какую сумму налога уплатит Иванов И. с суммы дивидендов?

Итак, по нашей формуле получаем:

Налог с Иванова И. = 30% *(2 000 000 – 1 000 000)*13% = 39 000 руб.

В случае, если компания А не получила бы дивидендов от компании Б, с которых уже был удержан налог или получила бы их по ставке 0%, то налог бы составил:

Налог с Иванова И. = 30% * 2 000 000 * 13% = 78 000 руб.

Вот такие интересные факты.

“А был ли мальчик” (с)?

Давайте на примере МТСа и его отчетности за 2018 год попробуем проследить что было с дивидендами и работает ли данная теория на практике.

Итак, за 1 полугодие 2018 года выплата дивидендов была в размере 2,6 рубля на акцию, в портфеле было 350 акций.

ЧД (теоретический) = 2,6 * 0,87 * 350 = 791,7 руб.

Но теория снова расходится с практикой и по факту пришло:

Налог удержанный (%)= (2,6 * 350 – 809) / (2,6 * 350) = 11% (вместо 13%).

В очередной раз видим, что налогов сняли меньше, это приятно ).

Попробуем посчитать разницу, сколько “потеряла” налоговая, но точнее она получила эти деньги, только не от нас.

Количество акций МТС в обращении 1 998 381 575 шт.

Мой профит от налога за 1 полугодие 2018 года:

Профит (на 1 акцию) = (2,6 * 350*0,87 – 809)/350 = 0,05 руб (округл.)

Аналогично профит на акцию от дивидендов за 2018 год, как вы помните (в самом начале статьи был пример), расчетный дивиденд должен был составить 6953 рубля, а составил 7034 руб, только там было уже 400 акций в портфеле.

Мой профит от налога за 2018 год:

Профит (на 1 акцию) = (7034 – 6953) / 400 = 0,2 руб (округл).

Суммарный профит за год таким образом составил: 0,2 + 0,05 = 0,25 руб.

Попробуем теперь восстановить ту сумму, с которой должен был быть удержан налог при получении дивидендов самой МТС.

1 998 381 575 * 0,25 / 0,13 = 3 843 млн. руб. (округл)

Или, другими словами, компании МТС должны были заплатить дивидендов на сумму 3 843 млн. рублей, причем от общества, которым сама МТС владеет менее, чем на 50%.

Открываем отчет о ДДС и находим там строку “Дивиденды полученные”

Да, действительно, дивиденды были, причем наша расчетная цифра оказалась очень близка к реальному значению, 3 726 млн. руб против 3 843 млн. руб. (я просто округлял в бОльшую сторону цифры при расчетах). Так же компания может учитывать дивиденды, полученные в прошлых налоговых периодах, возможно еще поэтому небольшая разница, но это уже нюансы.

Дальше смотрим, что за структура собственности у компании МТС, какие дочки туда входят и выбираем те, доля участия в которых меньше 50% (по вышеуказанным причинам):

Видим в структуре дочку, которая учитывается по методу долевого участия “МТС Беларусь”, находим в отчетности информацию о дивидендах, полученных от нее:

Т.е. основную часть полученных дивидендов МТС (от дочек, которые не консолидированы) дает МТС Беларусь – 3 691 млн. руб против 3 726 млн. руб.

Ну, думаю, идея понятна, не буду больше вас утомлять расчетами ).

Лайфхак

Проще всего сделать какую-нибудь напоминалку о размере дивов, которые должны придти на счет по тем акциям, что уже есть в портфеле. Чтобы следить за теми компаниями, кто раздает чуть больше денег, чем мы планировали получить (нет, я не про Газпром).

Это можно контролировать элементарно, как мы уже рассмотрели выше, просто делаем столбец с формулой:

Ожидаемая сумма дивидендов = Кол-во акций во владении * ожидаемый дивиденд (на 1 акцию) * 0,87

Дальше для всех акций все будет считаться автоматически. Нужно только при объявлении дивов вносить их в соответствующий столбец, у меня это “Дивиденд 2019”, для удобства, я еще вношу дату отсечки.

И при получении дивидендов, перед тем, как вписать их в нужный столбец, сравниваем, соответствуют они ожиданиям или нет. Если пришла сумма бОльшая, чем расчетная, значит радуемся, причины вы теперь уже знаете.

Резюме

Если компания получает дивиденды от иных юридических лиц, где не является владельцем контрольного пакета, то она платит налог в 13% (или иной ставке) с полученных дивидендов. Это может нам, как миноритарным акционерам, давать повышенную дивидендную доходность, т.к. мы с вами не платим повторно данный налог. На примере с АФК Системой, видно, что бывают случаи, когда с нас вообще налог не удерживается.

Я постарался на реальных примерах показать, что такой интересный нюанс у нас существует на рынке. Особо больших профитов он не дает, но тем не менее нужно о нем знать.

Благодарю за внимание, всем успешных инвестиций!

Финансовая отчетность и мультипликаторы всех компаний доступны на
FinanceMarker.ru

Представленная информации носит исключительно информационный характер и не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией.

Ссылка на основную публикацию