Представительские расходы: алкоголь

Представительские расходы: можно ли учесть алкоголь?

Да, можно. Заметим, что специалисты финансового ведомства в вопросе отнесения в состав представительских расходов стоимости спиртных напитков, приобретенных для организации делового мероприятия, поддерживают компании. Так, в письме от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176 финансисты указали, что расходы на организацию официальной встречи с клиентами для заключения договоров на следующий год согласно п. 2 ст. 264 НК РФ учитываются в части затрат на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков.

Правда, есть два достаточно старых разъяснений финансистов, в которых они выдвинули одно условие для учета рассматриваемых расходов. В письме Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/1/49 сказано, что расходы организации на алкогольную продукцию, куп­ленную для проведения официального приема, могут включаться в представительские расходы, в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении переговоров. При этом ст. 5 ГК РФ под обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. Такой же вывод сделан и в письме от 19.11.2004 № 03-03-01-04/2/30.

Согласитесь, приведенное понятие обычая делового оборота достаточно абстрактно. Поэтому кто-то может посчитать для себя нормальным количеством ящик водки, а кто-то бутылку шампанского.

А вот налоговые органы категорически против учета в составе представительских расходов стоимости алкогольной продукции. Это подтверждает судебная практика, которая, кстати, складывается в пользу налогоплательщиков. Приведем одно дело по аналогичному спору, которое было рассмотрено ФАС Поволжского округа (постановление от 15.01.2013 № А55-14189/2012).

Организация для проведения переговоров с контрагентами, целью которых было установление и поддержание сотрудничества, закупала алкогольные напитки. В ходе проведения налоговой проверки инспекторы не согласились с тем, что такие затраты могут быть включены в состав представительских расходов при расчете налога на прибыль. В результате спорные расходы были исключены из налоговой базы по прибыли, а компании налоговики доначислили налог на прибыль, выставили штрафные санкции и начислили пени. Компания с таким решением проверяющих не согласилась и обратилась в суд.

Суды трех инстанций поддержали налогоплательщика. Вот какие аргументы привели арбитры. Согласно подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ в числе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются представительские расходы. Под ними подразумеваются затраты компании, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Порядок учета таких расходов установлен в п. 2 ст. 264 НК РФ. В нем сказано, что к представительским относятся расходы:

  • на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
  • транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
  • буфетное обслуживание во время переговоров;
  • оплату услуг переводчиков, не состоя­щих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Организация подтвердила факт несения расходов на закупку алкогольных напитков (представлены авансовые отчеты, товарные и кассовые чеки, акты о списании представительских расходов, отчеты о проведенных мероприятиях, исполнительные сметы). В связи с тем что п. 2 ст. 264 НК РФ не содержит перечень продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходов, спорные затраты признаны обоснованными, связанными с осуществлением деятельности организации, направленной на получение дохода.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Уральского округа от 10.11.2010 № А60-2408/2010-С6, Центрального округа от 27.08.2009 № А48-2871/08-18, Северо-Западного округа от 16.07.2008 № А56-15358/2007 (Определением ВАС РФ от 17.11.2008 № ВАС-14668/08 отказано в передаче дела на рассмотрение в Президиум ВАС РФ). Арбитры отклоняют доводы налоговых органов о том, что стоимость алкогольной продукции не может быть учтена в составе представительских расходов по той причине, что была приобретена для организации развлечений, а не переговоров.

Таким образом, если затраты на покупку алкогольной продукции, которая, по вашему мнению, необходима для переговоров, велики, то вы с успехом можете отстоять в суде право на их учет для целей налогообложения прибыли.

Учет и оформление представительских расходов

Для любой фирмы важны налаженные партнерские отношения. Сами по себе они такими не станут, работа над ними – важная часть управленческой стратегии предприятия. В ходе проведения переговоров происходят встречи представителей, собрания, приемы. Затраты на эти мероприятия составляют серьезную расходную статью.

Налоговые органы очень внимательно относятся к проверке этого вида затрат, поэтому стоит тщательно контролировать их учет и правильно оформлять документально.

Разберемся, какие именно траты могут быть отнесены к данному виду расходов, а какие списать на этот счет не получится, какие документы могут служить подтверждением и как правильно отразить эту статью в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим также современные законодательные изменения относительно представительских расходов и тенденции на ближайшее будущее.

Представительские расходы: что говорит закон

Представительские расходы (ПР)– термин из Налогового кодекса. Их нормы приводятся в пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ. Определение представительским расходам дается исходя из этих норм. Представительскими будут считаться траты на официальный прием, сопровождение и сервис для уполномоченных лиц других компаний, а также тех, кто намеревается присутствовать на заседании совета директоров, правления или других руководящих органов.

Факторы, не имеющие значения для определения ПР

  1. Место проведения. Не является значимым, где именно организован прием: в помещении фирмы или в баре либо ресторане. Исключения составляют развлекательные заведения другого формата – к ним ПР не относятся.
  2. Время проведения. Рабочее время, вечернее, выходной ли день выбраны для даты мероприятия, расходы все равно остаются представительскими.
  3. Статус участников. К участникам-контрагентам относят как физических, так и должностных лиц, ими могут быть не только представители руководства других фирм, но и клиенты.
  4. Результат встречи. Не имеет значения также исход представительского мероприятия. Было ли принято положительное решение о сотрудничестве, заключены договора, или же участники разошлись ни с чем, средства на мероприятие были потрачены и могут быть признаны.
  5. Количество участников также не определяет представительские расходы. Этот фактор может повлиять только на размер трат, но если он не выходит за установленную норму, значения этот показатель не имеет.

Траты, которые можно и нельзя счесть представительскими

В НК РФ обозначены особые категории расходов, которые с точки зрения налогообложения правомерно счесть представительским. К ним относятся следующие траты:

  1. Оплата организации официального мероприятия по приему гостей из других фирм. Таким мероприятием может быть:
    • завтрак;
    • обед;
    • выездное заседание.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затраты на продукты и алкоголь также включены в эту группу затрат.

  • Буфетный сервис, сопровождающий указанное мероприятие по приему.
  • Трансфер участников до места приема и обратно.
  • Вознаграждение за труд внештатного переводчика, если он был приглашен присутствовать на мероприятии.
  • ВНИМАНИЕ! Если в штате организации имеется свой переводчик, расходы на приглашенного со стороны специалиста налоговики могут не счесть представительскими. Свою правоту фирма может попытаться доказать в суде, убедив его, что квалификация или спецификация штатных переводчиков не отвечает задачам представительского мероприятия.

    По мнению ФНС, перечень представительских расходов закрытый, его нельзя расширять.

    Неправомерно учитывать как представительские расходы:

    • обеспечение отдыха и питания в санаториях, пансионатах, других развлекательных заведениях (за исключением ресторанов и баров);
    • средства на развлекательную программу для участников;
    • стоимость экскурсий;
    • деньги на цветы для гостей, памятные сувениры и т.п.;
    • финансы на оформление зала для мероприятия;
    • медицинские траты, если они потребовались;
    • проезд и проживание гостей;
    • оплата визовых услуг участников;
    • траты на корпоративные мероприятия (Новый год, 8 марта, юбилеи и пр.);
    • любое финансовое взаимодействие с руководством структурных подразделений и филиалов своей же фирмы (представительские расходы – по умолчанию только для «чужих»).

    Критерии отнесения расходов к представительским

    Понятие «официальный прием и обслуживание», через которые в НК дано определение представительских расходов, в свою очередь, не имеет однозначного толкования в законодательных документах. Поэтому их можно толковать с расширительным значением. Из-за этого нередко возникают ситуации, когда формально и по факту расходы могут оказаться представительскими, но в законодательном смысле налоговые органы считают иначе.

    Чтобы не возникло споров с налоговиками, решать которые возможно лишь в арбитражном суде, рекомендуется при определении расходов пользоваться критериями, обозначенными в Налоговом кодексе и предписаниях Министерства финансов РФ (в частности, Приказе Минфина РФ от 15 марта 2000 года № 26н):

    1. Прием и обслуживание должны быть организованы с целью установления или поддержки сотрудничества, к обоюдной выгоде сторон.
    2. Мероприятия должны быть строго официальными (так, банкет в ресторане, даже если он проводится с партнерами, не будет сочтен официальным, в отличие от делового завтрака или обеда). Официальность мероприятия может быть подтверждена программой вопросов, подлежащих обсуждению в его ходе.
    3. Затраты должны быть обоснованы, то есть оправданы с экономической точки зрения.
    4. Каждая статья расходов должна иметь документальное подтверждение.

    В спорных случаях следует обратиться к арбитражной практике. В суде представительскими сочтут расходы, удовлетворяющие одному из двух условий:

    • прямо названы таковыми в соответствующем пункте Налогового кодекса РФ;
    • их разрешено включить в представительские отдельными нормативными актами налоговой службы или Министерства финансов РФ.

    Документы для подтверждения представительских расходов

    Несмотря на законодательное требование документального подтверждения представительских расходов, не выработано единого стандарта или перечня таких бумаг. Можно сказать, что наличие официальных бумаг обязательно, но форма их не унифицирована. Этот вопрос решается учетной политикой самой организации. В качестве таких актов могут выступать:

    • приказ директора о проведении мероприятия по представительству – обязательно указать цель, дату, время и место организации приема, перечислить контрагентов, принимающих участие, а также привести имена ответственных и контролирующих лиц;
    • программа будущего мероприятия – не будет действительной без приказа, в ней основные этапы представительской встречи нужно привязать к конкретным датам и времени;
    • смета мероприятия – роспись расходов по конкретным статьям (транспортной, буфетной и др.), лучше создать ее на каждый этап отдельно, обязательно утвердить у руководства;
    • отчет о проведенном мероприятии – составляется ответственным лицом, указанным в приказе, в нем отражаются все те же позиции, что и в приказе, плюс конкретный достигнутый результат каждого этапа (особенно если в ходе мероприятия были заключены какие-либо официальные договоры, подписаны документы);
    • акт на списание данного вида расходов – несет информацию о точной сумме по всем видам представительских затрат (этот документ нужно заверить не только у руководителя, но и у главбуха);
    • платежные документы, которые подтверждают расходы: чеки, счета-фактуры, акты выполненных работ и др.

    ДЛЯ ИНФОРМАЦИИ! В случае рассмотрения спора в арбитражном суде приоритет будут иметь организации, которые озаботились как предварительными подтверждающими документами (приказ, смета, программа), так и итоговыми (отчет, акт).

    Нормирование представительских расходов

    Закон не разрешает тратить в представительских целях бесконтрольные суммы, потом списывая их, тем самым снижая базу налога на прибыль. Установлен жесткий лимит для данного вида затрат. Запрещено тратить в качестве представительских средства в размере свыше 4% от фонда оплаты труда на данный отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

    Поскольку с течением времени расходы на оплату труда растут, увеличивается и предельное значение представительских расходов. Если, к примеру, в 1 квартале представительских мероприятий не проводилось или денег затрачено на них было меньше нормы, то в остальных кварталах можно будет «разгуляться» – учесть больше средств по этой статье. Естественно, речь идет только об итогах текущего года.

    Высчитывать необходимую сумму ограничений по представительским расходам допустимо одним из 3 способов.

    1 способ – квартальный. При заполнении декларации налога на прибыль в конце каждого квартала производят учет представительских расходов, принимая во внимание фонд оплаты труда за этот квартал. Этот способ удобнее для фирм с кассовым методом определения доходов и расходов. При превышении представительских расходов в период квартала образуется отложенное налоговое обязательство, которое может быть сторнировано по итогам года.

    2 способ – годичный. Годовые бюджеты фирм обычно не слишком отличаются. Это позволяет при планировании следующего года сразу отвести примерные 4% от фонда оплаты труда прошлого года на представительские расходы, а затем разделить эту сумму на кварталы. Ненормативных затрат при этом способе не будет, но придется постоянно проводить корректировку запланированных и фактических показателей.

    3 способ – должностной. Фирма устанавливает, какие должностные лица могут быть ответственными за представительские мероприятия и какие максимальные суммы они могут на это истратить. Важно, чтобы расходы были осуществлены исключительно на заявленные цели. Необходима будет проверка на соответствие 4%-ному лимиту.

    Роль представительских расходов в базе налога на прибыль

    Представительские расходы вычитаются из сумм, составляющих чистую прибыль предприятия, тем самым уменьшая налоговую базу. При этом входной НДС также вычитается. Если в следующих отчетных периодах расходы укладываются в 4-процентный лимит, НДС с них также может быть принят к вычету.

    Именно по этой причине «ломаются копья» относительно признания или непризнания различных расходов представительскими. Даже если организация мероприятия по факту потребовала издержек, не включаемых в представительские расходы Налоговым кодексом, их нельзя включить в эти затраты для снижения налогооблагаемой базы.

    НАПРИМЕР. ООО «Кассандра» организовало встречу с представителями других организаций для обговаривания условий сотрудничества. На это мероприятие было затрачено 140 тыс. руб. Из этих средств на прием-обед было затрачено 70 тыс. руб., на буфетное обслуживание – 25 тыс. руб., на провоз участников к месту обеда и обратно на фирму – 20 тыс. руб., на посещение представления в театре – 10 тыс. руб., на экскурсию по памятным местам города – 15 тыс. руб., на цветы и сувениры для участников – 45 тыс. руб.

    На представительские расходы в этом случае можно списать только 115 тыс. руб., то есть сумму расходов на прием, буфетное обслуживание и транспорт. Остальные средства в размере 25 тыс. руб. должны быть выплачены из чистой прибыли после вычисления суммы налога.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Представительские расходы принимаются к вычету только у налогоплательщиков, использующих общую систему налогообложения. В ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые может уменьшать базу плательщик, работающий по УСН – представительские расходы в этом перечне отсутствуют. Предприниматели, «сидящие» на льготных системах налогообложения, могут использовать на представительские траты только средства из чистой прибыли (разницу между доходами и расходами).

    Представительские расходы и бухучет

    Если для налогового учета очень важно определение категории «представительские расходы», то в бухгалтерском учете они отдельно не выделяются. Они проводятся как затраты по обычным видам деятельности, а именно:

    • материальные затраты;
    • амортизационные;
    • связанные с оплатой труда и соцвыплатами;
    • прочие.

    Логичнее всего отнести представительские расходы к категории «прочие». П. 8 ПБУ 10/99 говорит о том, что организация сама вправе формировать их перечень для целей бухучета. В зависимости от особенностей деятельности фирмы, эти расходы можно отразить как общехозяйственные или расходы на продажи. При этом может осуществляться корреспонденция со счетом учета расчетов или матценностей.

    Проводки таких расходов будут осуществляться по счетам 26 (в основном для промышленных организаций) или 44 (чаще используют торговые фирмы):

    • дебет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приняты к учету услуги или работы, имеющие отношение к представительским расходам;
    • дебет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу», кредит 10 «Материалы» – списаны материальные ценности для представительского мероприятия (например, продукты, напитки, алкоголь).

    НАПРИМЕР. ООО «Артаболена» платит авансовые отчисления по налогу на прибыль каждый месяц, считая их по факту прибыли. За 11 месяцев 2016 года расходы на оплату труда в ООО «Артаболена» составили 300 тыс. руб. Представительские расходы (без НДС) за эти 11 месяцев составили 13 тыс. руб.

    Рассчитывая годовой налог на прибыль, ООО «Артаболена» может учесть представительские расходы в размере не более 4% от 300 000 руб., то есть 12 000 руб. Таким образом, получается сверхнорматив по представительским расходам в размере 1 тыс. руб. С точки зрения налогообложения, это будет постоянной разницей, диктующей постоянное налоговое обязательство.

    Проводка будет выглядеть так:

    • дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства», кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 24% от 1000 руб. – 240 руб. – отражение постоянного налогового обязательства.

    В последний месяц 2016 года расходы на оплату труда в ООО «Артаболена» составили 35 тыс. руб., значит, за год они составят 300 000 + 35 000 = 335 000 руб. В этот месяц представительских мероприятий не проводилось. Значит, сумма соответствующих расходов осталась неизменной – 13 000 руб. НК РФ позволяет учесть представительские расходы в размере 4% от 335 тыс. руб., то есть 13 400 руб. Поэтому, несмотря на перерасход в течение года, по его итогам ООО «Артаболена» уложилась в норматив по представительским расходам. В бухучете будет записано:

    • дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства», кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – сумма ранее начисленного налогового обязательства в 240 руб. сторнирована.

    Представительские расходы: проверь себя

    Обучающий тест на знание налогового учета таких расходов

    Никаких существенных изменений, касающихся порядка налогового учета представительских расходов, в последнее время не было. Однако по-прежнему есть ситуации, в которых бухгалтеры путаются, можно ли те или иные расходы отнести к представительским. Мы включили в тест такие скользкие моменты.

    Посмотреть правильные ответы и изучить пояснения к ним вы можете ниже (раздел «Ответы»).

    Вопросы

    1. Ограничен ли перечень представительских расходов теми затратами, которые перечислены в Налоговом кодексе в качестве таковых?

    а) Нет, в качестве представительских можно учесть любые расходы, положительно влияющие на имидж компании.

    б) Да, в НК приведен закрытый перечень. И именно на него надо ориентироваться, относя расходы к представительским.

    2. Компания покупает конфеты, печенье и напитки (чай, кофе). Ими секретарь угощает представителей контрагентов, ожидающих в офисе компании подписания документов. Можно ли учесть эти затраты как представительские?

    а) Да, можно. Это — представительские расходы, так как они связаны с приемом представителей.

    б) Нет, ведь никакого представительского мероприятия не проводится.

    3. Считаются ли представительскими расходы на прием и обслуживание клиентов — физических лиц?

    а) Нет. Ведь в Налоговом кодексе в качестве представительских указаны лишь расходы на мероприятия с другими организациями, а не физическими лицами.

    б) Да, эти расходы — представительские.

    4. Могут ли учитываться как представительские затраты на официальный прием, на который приглашены потенциальные контрагенты?

    б) Нет, такие расходы назвать представительскими нельзя.

    5. Можно ли расходы на проведение переговоров учесть как представительские, если по их итогам контракт с контрагентом не подписан?

    а) Нет. Такие расходы экономически необоснованны.

    б) Да, можно. Ведь результативность переговоров не является критерием для учета расходов.

    6. Надо ли как-то подтверждать, кто именно из представителей контрагентов присутствовал на официальном банкете?

    а) Да, ф. и. о. всех пришедших на банкет нужно зафиксировать в ведомости и попросить представителей расписаться.

    б) Подобных требований в Налоговом кодексе нет.

    7. Сотрудника направили в Эстонию для переговоров с заказчиком. Компания оплатила ему затраты на дорогу, проживание, а также на получение шенгенской визы. Являются ли эти расходы представительскими?

    а) Да, являются. Ведь мероприятие — официальное и все затраты связаны с его проведением.

    б) Нет, это не представительские расходы.

    8. Если переговоры назначены на вечернее (нерабочее) время, будут ли расходы на их проведение представительскими?

    а) Нет, такие расходы к представительским не относятся.

    9. Компания планирует арендовать для проведения переговоров:

    • помещение в бизнес-центре;
    • отдельный зал в ресторане или кафе.

    Имеет ли значение, в каком именно из этих двух мест будут проводиться переговоры, для признания расходов представительскими?

    а) Нет, не имеет. Главное — доказать, что действительно проводились деловые переговоры.

    б) Имеет. Если переговоры пройдут в бизнес-центре, то их можно учесть как представительские, а если в ресторане или кафе — то нет.

    10. Можно ли учитывать как представительские затраты на встречу с представителями контрагентов в бильярдном клубе или боулинг-центре?

    а) Можно, ведь вы встречаетесь с партнерами по бизнесу.

    б) Нет, нельзя. Поскольку это будет неофициальное мероприятие.

    в) Можно попробовать, но надо быть готовым к спорам с инспекторами.

    11. Организация оплатила бронирование гостиницы для представителей клиентов, приехавших на переговоры из другого города. Не будет ли у инспекции претензий, если учесть такие расходы как представительские?

    а) Претензий быть не может. Ведь цель визита представителей клиентов — посещение представительского мероприятия. И все эти расходы связаны с его организацией.

    б) Претензии весьма вероятны.

    12. Можно ли учесть как представительские затраты на еду и напитки, купленные для деловых переговоров?

    а) Нет, нельзя. Ведь речь идет о деловых переговорах, а не об обеде.

    б) Да, можно. Переговоры могут быть и с «кормежкой».

    13. Можно ли в качестве представительских расходов списать затраты на алкоголь?

    а) В представительские расходы можно включить только стоимость безалкогольных напитков. Ведь решение деловых вопросов несовместимо с употреблением алкоголя.

    б) Стоимость всех напитков можно включить в представительские расходы.

    14. Никаких официальных встреч в течение месяца не планировалось. Но в последний его день директор принес чеки из ресторана и попросил возместить ему деньги, объяснив, что он встречался с представителями контрагентов. Можно ли на основе авансового отчета директора учесть такие затраты как представительские и нужно ли начислять с них НДФЛ?

    а) Как представительские расходы учесть можно, НДФЛ начислять не нужно.

    б) Как представительские такие расходы не учтешь, но НДФЛ начислять не надо: ведь директор ужинал с представителями контрагентов и наверняка обсуждал рабочие вопросы.

    в) Расходы на такие ужины нельзя учесть как представительские. И придется начислить НДФЛ.

    15. Чтобы произвести благоприятное впечатление на представителей клиентов, участвующих в переговорах, директор подарил им ежедневники с символикой компании. Можно ли учесть стоимость ежедневников как представительские расходы?

    а) Нет, это подарки, их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

    б) Да, такие расходы можно отнести к представительским.

    16. Компания в честь своего юбилея организовала корпоративное мероприятие. На него были приглашены как представители контрагентов, так и собственные сотрудники. Программа праздника включала в себя подведение итогов работы компании, фуршет и концерт. Соответствуют ли все расходы на организацию корпоратива условиям, необходимым для их беспроблемного признания в качестве представительских?

    а) Да, такой праздник — это официальное мероприятие, ведь на нем присутствуют представители контрагентов.

    б) Нет, даже если компания подтвердит представительский характер деловой части, затраты на развлекательную программу инспекция сочтет не соответствующими критериям представительских расходов.

    17. Компания проводит представительское мероприятие в сентябре. С начала года других представительских расходов не было. Какую сумму расходов на оплату труда надо взять для нормирования по итогам года: с начала года или только за сентябрь — декабрь (начиная с месяца, когда появились представительские расходы)?

    а) Сумму расходов на оплату труда надо посчитать с начала года.

    б) Надо брать только расходы на оплату труда, начисленные с сентября по декабрь.

    18. С начала года суммы расходов составили:

    • зарплата работникам — 600 000 руб.;
    • на добровольное медицинское страхование работников — 50 000 руб.;
    • оплата физлицам по гражданско-правовым договорам — 60 000 руб.

    Как определить норматив представительских расходов?

    а) Сумма расходов на оплату труда — 600 000 руб. Значит, списать на расходы можно 24 000 руб. (600 000 руб. х 4%).

    б) В общую сумму расходов на оплату труда надо включить зарплату работников, оплату по гражданско-правовым договорам и расходы на добровольное страхование. Поэтому норматив представительских расходов составит 28 400 руб. ((600 000 руб. + 50 000 руб. + 60 000 руб.) х 4%).

    в) К общей сумме расходов на оплату труда расходы на добровольное страхование работников не относятся. Следовательно, сумма представительских расходов в пределах норматива составит 26 400 руб. ((600 000 руб. + 60 000 руб.) х 4%).

    19. Менеджеру 25 июня выдано под отчет 30 000 руб. на аренду банкетного зала в кафе для проведения переговоров. Он заплатил аванс 28 июня. На следующий день он составил авансовый отчет, приложив к нему кассовый чек из кафе. Сами переговоры состоялись 3 июля. В каком квартале отражать в налоговом учете представительские расходы: во II или в III?

    а) Во II квартале — надо ориентироваться на дату составления авансового отчета.

    б) В III квартале, ведь сами переговоры состоялись только в июле.

    20. Какой набор документов достаточен для беспроблемного учета затрат в качестве представительских расходов?

    а) Нужна только первичка, подтверждающая расходы на проведение представительского мероприятия.

    б) Нужен приказ руководителя о проведении представительского мероприятия, его план, смета расходов на него, первичные документы и итоговый отчет о расходах и результатах таких мероприятий.

    21. Влияют ли «прибыльные» нормы представительских расходов на сумму входного НДС по ним, которую организация может заявить к вычету?

    а) НДС можно принять к вычету только в части, относящейся к представительским расходам, укладывающимся в норматив для налога на прибыль.

    б) Вычет НДС никак не зависит от того, уложились представительские расходы в отведенный норматив или нет.

    22. Переговоры проводились в марте. Вычет части входного НДС (15 000 руб.) по представительским расходам заявлен 31 марта — исходя из их суммы, которая укладывается в норматив. Часть входного НДС к вычету не принята (5000 руб.). Во II квартале представительских расходов не было, с учетом увеличившегося размера оплаты труда, рассчитанного с начала года, все представительские расходы могут быть учтены при расчете «прибыльной» базы. Может ли компания 30 июня заявить вычет НДС на сумму 5000 руб. по счету-фактуре, уже зарегистрированному в книге покупок 31 марта?

    б) Нет, не может. Входной НДС по одному счету-фактуре можно предъявить к вычету лишь однажды.

    23. По итогам года часть входного НДС по представительским расходам, которые не укладываются в «прибыльный» норматив, осталась не заявленной к вычету. Можно ли этот НДС списать как самостоятельный расход при расчете налога на прибыль?

    а) Да, можно. Ведь НДС относится к экономически обоснованным расходам и для него нет никакого нормирования.

    б) Нет, нельзя. Не принятый к вычету НДС «сгорает» — на его сумму нельзя уменьшить ни налог на прибыль, ни исчисленный НДС.

    Ответы

    Воп­росПравильный ответПояснение
    1б)Для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК дает свое определение представительских расходо
    Конечно, есть примеры судебных решений, позволяющих учитывать в составе представительских те расходы, которые прямо не поименованы в качестве таковых в ст. 264 НК Р Но безопаснее обоснованные расходы, не подходящие под определение представительских, учитывать как иные прочи Это к тому же еще и выгоднее: ведь тогда не надо будет нормировать такие расходы.
    2б)Подобные расходы не соответствуют требованиям п. 2 ст. 264 НК Р Однако такие расходы можно отнести к иным прочим, ведь они экономически обоснованн
    3б)Расходы на прием клиентов — физических лиц можно учесть в качестве представительских. С этим согласен и Минфин. Ведь в представительских мероприятиях могут участвовать не только представители других организаций, но и клиенты — физические лиц
    4а)Из формулировки п. 2 ст. 264 НК РФ прямо следует, что расходы на организацию переговоров с целью установления взаимовыгодного сотрудничества являются представительскими.
    5б)Налоговый кодекс не ставит возможность признания представительских расходов в зависимость от результативности проведенного мероприяти Таким образом, заключен по итогам переговоров договор или нет — не важно. Но чтобы инспекторы не придирались, можно в отчете о проведенных переговорах указать иные выгоды от них. Это может быть, к примеру, или подписание протокола о намерениях заключить договор в будущем, или просто установление доверительных деловых отношений.
    6б)Главное при учете представительских расходов — подтвердить, что банкет был организован для бизнес-партнеров. Кто именно из представителей контрагентов пришел на данное мероприятие, фиксировать не обязательно. В отчете об официальном банкете вы можете указать, что на нем присутствовали, к примеру, шесть представителей фирмы А и три представителя фирмы Б, а также четыре представителя вашей фирмы. Также можно приложить к отчету копии приглашений представителям контрагенто
    7б)Перечисленные расходы, связанные с участием работника в переговорах, представительскими не являются. Это командировочные расходы.
    8б)Время проведения переговоров никак не влияет на налоговый учет представительских расходов. В Налоговом кодексе таких ограничений нет.
    9а)Для признания представительских расходов в налоговом учете место проведения представительского мероприятия значения не имее Это может быть как собственное помещение, так и арендованное. Также переговоры могут проводиться в общественных местах, к примеру в ресторане или кафе.
    10в)Затраты на организацию развлечений и отдыха не могут быть учтены как представительские расход Поэтому главное — доказать, что было официальное мероприятие, направленное на дальнейшее сотрудничество с контрагентами. И не важно, где оно проходило. Но скорее всего, инспекторы будут доказывать, что во время игры в бильярд или боулинг переговоры не проводятся. Чтобы не спорить, лучше не организовывать встречи с контрагентами в увеселительных заведениях.
    11б)По мнению Минфина и налоговиков, расходы на оплату гостиницы для контрагентов и проезда к ней не могут рассматриваться как представительски Однако есть суды, которые считают, что «обслуживание представителей контрагентов» может включать в себя довольно большой перечень услуг, в том числе и обеспечение жильем прибывших из других населенных пункто А некоторые организации учитывают такие расходы как прочие обоснованны
    12б)Еда и напитки во время деловых переговоров не что иное, как организация буфетного обслуживания. Это стало общепринятой практикой. Поэтому расходы на их покупку можно учесть как представительские. С этим согласен и Минфи
    13б)Алкогольные напитки на представительских мероприятиях вполне соответствуют обычаям делового оборота. И в Налоговом кодексе нет перечня продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходо

    Совет

    Чтобы инспекторы не цеплялись к расходам на покупку алкоголя, лучше для представительских мероприятий покупать не только алкоголь, но еще и еду.

    Представительские расходы и алкоголь

    02.08.2006, 14:12 На форуме с: 14.12.2006
    Сообщений: 17 577

    Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
    от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/1/49
    “Об отнесении расходов на спиртные напитки к представительским расходам в целях налогообложения прибыли”

    См. комментарии к настоящему письму

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
    В соответствии с п.п. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 Кодекса.
    Согласно п. 2 ст. 264 Кодекса к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
    По мнению Департамента, расходы организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема могут включаться в представительские расходы, которые учитываются в размере, не превышающем четырех процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок).
    При этом ст. 5 Гражданского кодекса Российской Федерации под обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.

    Директор департамента налоговой
    и таможенно-тарифной политики
    Министерства финансов РФ М.А. Моторин

    Пейте на банкете! Но в меру

    Письмо Минфина России от 09.06.04 N 03-02-05/1/49 “Об отнесении на представительские расходы алкогольной продукции для целей налогообложения прибыли” (будет опубликовано в приложении “Официальные документы” N 30, 2004)
    Хлебосольство жителей нашей страны известно всем. Но по традиции к хлебу подается не только соль, но и горячительные напитки. Поэтому большинство успешно проведенных деловых переговоров, как правило, заканчивается застольем. Какое же количество спиртных напитков можно приобрести и без проблем списать на представительские расходы в налоговом учете?
    Точной цифры не знает никто. Дело в том, что к представительским расходам можно отнести завтраки, обеды и иные аналогичные мероприятия, организованные для лиц, участвующих в переговорах. Напомним, что представительские расходы в налоговом учете по налогу на прибыль учитываются по установленному нормативу – 4 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).
    Точное меню и количество еды и напитков Налоговый кодекс не устанавливает. Поэтому можно кушать и пить все, что душе угодно. Но при этом не забывать совет специалистов Минфина, который они дали в письме от 09.06.04 N 03-02-05/1/49: расходы на алкогольную продукцию должны быть в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров или сделок. Что же это такое – обычаи делового оборота?
    Исходя из понятия обычаев делового оборота, которое дает Гражданский кодекс (см. “Цитируем закон”), можно дать такой совет. Прежде чем списывать на расходы стоимость алкогольной продукции, приобретенной для налаживания контактов, поинтересуйтесь у коллег в других организациях, сколько они тратят на аналогичные мероприятия. Учитывая российский менталитет, цифры должны быть примерно одинаковыми.

    Цитируем закон
    “. Обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. “

    Пункт 1 статьи 5 Гражданского кодекса РФ

    А вот позиция налоговиков по этому вопросу жестче (см. “УНП” N 12, 2003, стр. 10 “Налоговая проверка представительских расходов”). Они также считают, что употребленные для достижения взаимопонимания спиртные напитки можно учесть в составе представительских расходов. Ведь Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на включение таких затрат в состав расходов. Также в кодексе нет и ограничений по количеству и качеству спиртных напитков. Поэтому учесть можно и выпитое шампанское, и что-нибудь покрепче. Однако налоговики предупреждают, что если списанное на представительские расходы количество спиртных напитков будет велико, то они вряд ли позволят принять его стоимость на расходы для исчисления налога на прибыль.

    В.В. Ларина,
    налоговый консультант

    “Учет, налоги, право”, N 29, август 2004 г.

    МНС предупреждает: алкоголь на прибыль не влияет

    Представительские расходы дают коммерсанту много возможностей. Под них можно списать почти все левые затраты. Вопрос открыт лишь с расходами на алкоголь и сигареты. Давайте его закроем

    «Хотите кофе? . Ну тогда, может быть, чего-нибудь покрепче?» Зачастую хорошие отношения с людьми налаживаются именно так. Поэтому дорогой коньяк в сейфе генерального директора, кубинские сигары на столе давно стали нормой. Затраты, а порой немалые, как говорится, налицо. Неплохо было бы их списать. Для этого подходят представительские расходы. Правда, особо размахнуться не получится: такие расходы не могут превышать 4 процентов от суммы расходов на оплату труда с начала года (п. 2 ст. 264 НК РФ). Так что статья будет в первую очередь интересна бухгалтерам фирм, где «белый» фонд зарплаты богатый.

    Возник спор: относить ли к представительским расходам спиртные напитки и сигареты. И хотя «битва за алкоголь» ведется давно, в последнее время перевес явно оказывается на вашей стороне. Обо всем по порядку.

    Инспекция бьется за здоровый образ жизни.

    В некоторых регионах учитывать спиртные напитки при расчете налога на прибыль налоговики запрещают. К примеру, такой позиции они придерживаются в Московской области (письмо УМНС по Московской области от 10 марта 2003 г. № 04-27/03000). Инспекторы приводят всего один аргумент. Они считают, что список представительских расходов, приведенный в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса, является закрытым. Алкогольная же продукция в нем не поименована. УМНС по г. Санкт-Петербургу отстаивает это мнение в письме от 7 марта 2003 г. № 02-05/4803.

    Давайте выясним, насколько оно состоятельно. Обратимся к тому же документу, на который ссылается налоговая, – Налоговому кодексу. Вот что он относит к расходам на представительские цели: «. расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия). буфетное обслуживание во время переговоров. » (п. 2 ст. 264 НК РФ).

    Как мы уже отметили, проверяющие почему-то считают, что спиртные напитки в этот перечень не входят. Кстати, блюда, подающиеся на официальных приемах, тоже в нем не перечислены. Почему же алкоголь нельзя отнести к «буфетному обслуживанию» или «расходам на проведение обеда или иного аналогичного мероприятия»? Не совсем понятно. Итак, это была позиция региональных инспекторов.

    . а мы не уступаем

    У федерального налогового ведомства она лояльнее. Ее озвучил на одном из семинаров заместитель руководителя департамента налогообложения прибыли Олег Хороший. Он сослался на письмо МНС России от 15 декабря 2003 г. № 02-5-10/127 .

    Чиновники признали, что алкогольные напитки и табачные изделия могут включаться в «. представительские расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли. ».

    Радует, что количество выпитого МНС не нормирует. Правда, в письме есть одна любопытная фраза. Так, их разрешается потреблять только в размерах, предусмотренных «обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров». Забавно, не правда ли? Отметим лишь, что в кодексе такого ограничения (если так можно назвать) нет.

    Подытожим. Помимо вышеприведенного высказывания чиновника в вашу пользу есть два аргумента. Во-первых, главный налоговый документ включать в представительские расходы стоимость алкоголя и сигарет не запрещает. Во-вторых, эту стоимость вы можете отнести к буфетному обслуживанию во время встречи. Ведь чем именно украсить стол переговоров, решать вам. Если и это проверяющих не убедит, обратите их внимание, что с вами солидарны и судьи (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Приволжского округа от 28 августа 2003 г. по делу № А55-2139/03-6).

    Без бюрократии никуда

    Чтобы со спокойной совестью списать расходы как представительские, у вас должно быть несколько документов. Во-первых, приказ руководителя о представительских расходах. В нем руководитель утверждает предельные размеры (нормативы) по каждому виду расходов. Заметим, что эти ограничения носят формальный характер. Во-вторых, кассовые чеки. Они подтвердят расходы. И в-третьих, должен быть отчет о проведении мероприятия. В нем указывают дату и место проведения приема (переговоров, встречи), программу мероприятия, участников и величину представительских расходов.

    Напомним, в Налоговом кодексе прямое требование о положительных результатах встречи отсутствует. Целью переговоров может быть просто установление хороших отношений с партнерами.

    Право фирмы включать в представительские расходы стоимость спиртных напитков инспекторам оспорить будет сложно. Однако вы можете не вступать в споры с проверяющими. Достаточно лишь принимать к учету только те счета, в которых алкоголь не упомянут. Для этого попросите ресторан, в котором происходит встреча с партнерами, не выделять спиртные напитки в счете отдельной строкой. Их нужно просто включить в общую стоимость обеда. Тогда повод для претензий к вам исчезнет.

    Чтобы купить, лицензия не нужна

    Бывали случаи, когда проблемы возникали с приобретением алкоголя для фирмы. Так, в своем официальном письме от 27 марта 2000 г. № 29-09/11278 столичное УМНС отметило, что для такой покупки коммерсант должен иметь лицензию. Причем она должна быть независимо от того, на какие цели эти спиртные напитки закупаются. Инспекторы ссылаются на закон о регулировании оборота алкогольной продукции (Закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ). Он запрещает «поставку алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции организациям, не имеющим предусмотренных законом лицензий» (п. 3 ст. 20). В противном случае, говорят налоговые работники, лицензия самого поставщика на производство и оборот спиртосодержащей продукции может быть отозвана.

    Но не обращайте внимания на эти требования. Они необоснованные. Инспектор и сам это поймет, если вы откроете ему статью 1 вышеприведенного закона. В ней сказано, что этот документ касается лишь тех, кто занимается «. розничной продажей алкогольной и спиртосодержащей продукции».

    Ю. Перебейнос, эксперт ПБ

    Представительские расходы: алкоголь поможет договориться

    Нередко компания, устраивая официальный прием, приобретает алкогольную и табачную продукцию. Затем эти расходы включаются в представительские. Налоговое законодательство России нигде не упоминает конкретно, что включить в представительские расходы алкоголь можно. Но нет и прямого запрещения это делать. Ведь в представительские расходы можно включать затраты на буфетное обслуживание, организацию делового обеда или ужина. Но вот перечня таких расходов в Налоговом кодексе нет. Бесспорно, ясно одно – это мероприятия, в ходе которых используются пищевые продукты.

    Если заглянуть в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержд. постановлением Госстандарта России № 301 от 30 декабря 1993 г., к продукции пищевой промышленности (класс 91 0000) относятся:

    продукция ликероводочной, спиртовой, пивоваренной промышленности (подкласс 91 8000);

    продукция винодельческой промышленности (подкласс 91 7000).

    Таким образом, организации могут учесть в представительские расходы алкоголь. Как и все затраты их надо подтвердить документально, а так же доказать, что покупка спиртных напитков для делового приема была экономически целесообразна. Нужно так же убедить проверяющих, что количество алкогольных напитков содействовало установлению или поддержанию сотрудничества с партнерами, что является целью официального мероприятия. Если это не удастся, придется списывать стоимость алкоголя за счет собственных средств.

    И специалисты МНС РФ и финансовое ведомство России считают, что затраты организации на покупку алкогольной и табачной продукции для проведения официальных мероприятий можно включить в представительские расходы, учитываемые в целях налогообложения. Но размер таких затрат должен быть ограничен обычаями делового оборота (письмо МНС № 02-5-10/127 от 15.12.2003 г. и письмо Минфина № 03-02-05/1/49 от 09.06.2004 г.).

    Если налоговый инспектор будет настаивать на исключении расходов на приобретение алкоголя из состава расходов на представительские цели, то эти требования можно не принимать во внимание. Сейчас ведь именно Минфин РФ разъясняет налогоплательщикам вопросы применения налогового законодательства. Эти разъяснения Минфина даже освобождают, в случае спора по налогам, организацию от штрафа (пункт 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ).

    Тем не менее, понятие «обычаи делового оборота» не определяется нормативно ни в одном документе, и, конечно, ни один налоговый документ не содержит норм потребления спиртных напитков, например, во время делового обеда для целей налогообложения.

    Определение этому понятию дает лишь Гражданский кодекс РФ в п.1 статьи 5. Обычаем делового оборота там называется сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не установленное и не зафиксированное документально.

    Следовательно, следующие признаки можно считать правила поведения обычаем делового оборота:

    • – это правило поведения должно применяться в какой-либо предпринимательской деятельности;
    • – оно должно быть не зафиксировано законодательно;
    • – правило должно быть сложившееся, определенное в содержании и устойчивое;
    • – широко применяемое.

    Следуя этим признакам можно быть уверенным в том, что употребление спиртных напитков на официальных приемах – это обычай делового оборота. А вот количество алкоголя зависит от норм каждого человека, все индивидуально. И размеры употребления на приеме алкогольных напитков не установит ни один обычай.

    Поэтому, количество приобретенного алкоголя необходимо обосновывать с точки зрения обеспечения реализации цели мероприятия – установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Приобретая слишком много спиртных напитков для деловых переговоров, можно нарушить принцип разумной достаточности и экономически обосновать такую позицию будет достаточно сложно.

    Для того чтобы предотвратить споры по этому поводу, организация может разработать нормы употребления алкогольных напитков при проведении официальных мероприятий. Рассчитать норму на человека в сутки, и утвердить этот расчет локальным нормативным актом. Тогда учитывать спиртные напитки будет гораздо проще в качестве статьи затрат на буфетное обслуживание. Нужно будет всего лишь рассчитать сумму по каждому деловому приему в зависимости от количества участвующих человек.

    Ссылка на основную публикацию