Олагать ли НДФЛ комиссию банка за обслуживание зарплатных карт?

Содержание

Учитываются ли для целей налогообложения затраты на изготовление и обслуживание «зарплатных» банковских карт работников?

Точка зрения чиновников. Затраты, понесенные организацией на изготовление и обслуживание банковских карт работников не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аргументы.

  1. Расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников необходимо рассматривать как расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а такие расходы не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ).
    • Письмо Минфина России от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74 Аналогичные выводы содержит:
    • Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-03-01-04/1/131
    • Письмо Минфина России от 07.02.2005 N 03-05-01-04/19
    • Письмо ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@
    • Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599
    • Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77754
  2. Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, должно взиматься эмитентом со своих клиентов (работников организации), поэтому его нельзя учитывать при налогообложении прибыли.
    • Письмо Минфина России от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74 Аналогичные выводы содержит:
    • Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-03-01-04/1/131
    • Письмо Минфина России от 07.02.2005 N 03-05-01-04/19
    • Письмо ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@
    • Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599
    • Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77754

Альтернативная точка зрения. Расходы организации, связанные с открытием и ведением банковских карт работников, можно отнести к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Аргументы.

  1. Если договором между банком и организацией предусмотрено, что расходы на оплату услуг банка-эмитента по открытию и ведению банковских карт несет организация, то такие расходы можно учесть при налогообложении прибыли.
    • Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 N 20-12/40107
  2. Если услуги по изготовлению банковских карт оказываются непосредственно налогоплательщику согласно договору с банком, а не его работникам, то спорные расходы организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли.
    • Постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2007 по делу N А12-11353/06-С60
  3. Если способ выплаты заработной платы на банковские карты был инициирован компанией, то расходы по обслуживанию и изготовлению банковских карт работников являются обоснованными и, следовательно, учитываются при налогообложении прибыли.
    • Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2 по делу N А40-36080/08-14-130
  4. Затраты на обслуживание банковских карт, на которые перечисляется зарплата работникам, не являются расходами на оплату товаров для личного потребления сотрудников, поскольку такие расходы связаны с деятельностью организации и с обязанностью работодателя по выдаче зарплаты, следовательно они уменьшают базу по налогу на прибыль.
    • Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2008 N КА-А40/8215-08 по делу N А40-77769/06-75-465
    • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 по делу N А33-21067/05
  5. Если обязанность по изготовлению и обслуживанию банковских карт предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то налогоплательщик сможет признать понесенные расходы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.
  6. Поскольку расходы по оплате услуг банка в виде комиссии за открытие и обслуживание карт, предназначенных для выплаты заработной платы работникам, включены в перечень банковских операций в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1, то они учитываются при налогообложении прибыли.

Как правильно учесть расходы на выпуск и обслуживание зарплатных карт

Сейчас многие юридические лица стремятся сократить свои наличные расчеты, а потому даже зарплату стали все чаще переводить на платежные карты. Но такая карта у начинающих бухгалтеров вызывает большие трудности в плане организации учета. А ведь все на самом деле очень просто!

p, blockquote 2,0,0,0,0 –>

p, blockquote 3,0,0,0,0 –>

Если банковскую карту открывает сам сотрудник

Это тот вариант, когда сотрудник сам заключил договор с банком на открытие карточного счета и сам из собственных средств оплачивает обслуживание и выпуск карты. В этом случае организация никаких расходов не несет и не отражает.

p, blockquote 5,0,0,0,0 –>

От сотрудника только потребуется заявление в бухгалтерию — в произвольной форме и с отражением просьбы о переводе средств на реквизиты его платежной карты. И к этому заявлению следует приколоть реквизиты – их можно получить в банке, выпустившем карту.

adsp-pro-1 –> p, blockquote 6,0,0,0,0 –>

Но если только организация взяла на себя обязательства по открытию карты для сотрудника, тогда ей придется правильно организовать учет этого пластика.

Если организация сама оформила карту для сотрудника

В этом случае компания сама заключает договор с банком на выпуск и последующее обслуживание карт, на которые будет переводиться зарплата сотрудникам.

p, blockquote 8,0,0,0,0 –>

Услуги по выпуску и обслуживанию этих карт, как правило, оплачиваются в форме предоплаты:

p, blockquote 9,0,0,0,0 –>

Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит сч.51 «Расчетные счета».

p, blockquote 10,0,0,0,0 –>

Далее, как только получены карты и документы по оказанной услуге их выпуска, в бухгалтерском учете в соответствии с абз.7 п.11 ПБУ №10/99 «Расходы организации» расходы по выпуску (только по выпуску!) карт сразу списываются в состав прочих расходов и в полной сумме:

p, blockquote 11,0,1,0,0 –>

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 76.

p, blockquote 12,0,0,0,0 –>

А вот расходы за обслуживание карт списать сразу не получится. Более того, и через 97 счет эту сумму проводить тоже не следует, несмотря на то, что платит организация в полном объеме вперед за год.

p, blockquote 13,0,0,0,0 –>

Дело в том, что годовая плата за обслуживание зарплатных карт – это предоплата за банковские услуги. Поэтому в учете отражение этих расходов будет выглядеть следующим образом:

p, blockquote 14,0,0,0,0 –>

Дебет счета 76 Кредит счета 51 – внесена годовая оплата за обслуживание карт;

p, blockquote 15,0,0,0,0 –>

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 76 – отражено ежемесячное списание расходов на обслуживание карт в размере 1/12 от годовой суммы.

p, blockquote 16,0,0,0,0 –>

Кстати, такой порядок отражения расходов в налоговом учете (для целей налога на прибыль) возможен только, если предприятие применят метод начисления. Если же использует кассовый метод (для целей налога на прибыль и для упрощенной системы), то расходы можно принять в полном объеме по факту их оплаты и при наличии документов.

p, blockquote 17,0,0,0,0 –>

Но вне зависимости от порядка списания карточных расходов:

  • для целей налога на прибыль их можно признать в составе внереализационных согласно пп.15 п.1 ст.265 Налогового Кодекса РФ (далее в тексте – Кодекс), или можно в составе прочих производственных расходов на основании пп.25 п.1 ст.264 Кодекса. Ошибки не будет, поскольку право выбора остается за налогоплательщиком. Это право ему дает п.4 ст.252 Кодекса;
  • для целей упрощенного режима — в составе расходов, связанных с оплатой услуг, которые оказывают кредитные организации, согласно пп.9 п.1 ст.346.16 Кодекса. Стоит отметить: несмотря на отсутствие услуг по выпуску и обслуживанию карт в прямом перечне сделок, которые может совершать кредитная организация на основании ст.5 Федерального закона №395-1 от 02.12.90г., в этой же статье есть ссылка на право кредитных организаций заниматься иными видами сделок, которые разрешены законодательством РФ. В частности, Положением Банка России №266-П от 24.12.04г. «Об эмиссии платежных карт». Таким образом, выпуск и обслуживание карт – это разрешенная законодательством услуга кредитной организации. И ее можно смело признавать в налоговом учете в составе одноименных расходов.

adsp-pro-2 –> p, blockquote 18,0,0,0,0 –>

Однако принять все расходы по выпуску и обслуживанию карт и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета (по налогу на прибыль и для упрощенного спецрежима), возможно только если:

  • договор с банком на выпуск и обслуживание карт оформлен и подписан от имени компании, пусть и ее представителем, на которого возложена обязанность на тот момент подписывать подобные документы;
  • в данном договоре четко указано, что все расходы по обслуживанию и выпуску карт оплачивает именно организация;
  • безналичный способ перечисления заработной платы предусмотрен в трудовом договоре с сотрудниками или в коллективном соглашении. Или даже в отдельном локальном нормативном акте, например, в Положении о заработной плате. Причем, если в трудовом договоре прямо в тексте не указан способ выплаты заработка, то это можно сделать в дополнительном соглашении к трудовому договору.

p, blockquote 19,0,0,0,0 –>

При одновременном соблюдении вышеуказанных условий карточные расходы будут признаны экономически обоснованными.

p, blockquote 20,0,0,0,0 –>

Но если договор на выпуск и обслуживание карты будет заключен от имени сотрудника, то все затраты по ее обслуживанию и выпуску предприятие не сможет признать в качестве своих расходов.

p, blockquote 21,0,0,0,0 –>

p, blockquote 22,0,0,0,0 –>

Если же предприятие все-таки решит оплатить данные расходы за сотрудника, не компенсировав впоследствии эти деньги из его зарплаты, то такие платежи признаются в интересах сотрудника и облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

p, blockquote 23,1,0,0,0 –>

Как учесть комиссию за перевод зарплаты на карту?

Что касается комиссии, которую взыскивает банк за перечисление заработной платы с расчетного счета организации на карточный счет сотрудника, то независимо от того, кто заказывал выпуск карты – сотрудник или организация, — организация данные расходы вправе признать и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

p, blockquote 25,0,0,0,0 –>

В частности, в бухгалтерском учете – в составе прочих расходов и в полном объеме:

p, blockquote 26,0,0,0,0 –>

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 51.

p, blockquote 27,0,0,0,0 –>

В налоговом учете – в составе внереализационных расходов или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На выбор налогоплательщика.

Если организация решила взыскать расходы на выпуск и обслуживание карты с сотрудника

Прежде всего, сделать это можно только, если сам сотрудник даст письменное на это согласие. Дело в том, что в ст.137 Трудового Кодекса РФ дан закрытый перечень удержаний, которые может производить работодатель из зарплаты сотрудника. И в этом перечне нет расходов на обслуживание и выпуск зарплатных карт. И любая попытка насильно взыскать эти средства с работника будет признана нарушением Трудового Кодекса РФ.

p, blockquote 29,0,0,0,0 –>

Поэтому нужно добровольное решение самого сотрудника, выраженное им в письменном виде в форме заявления.

p, blockquote 30,0,0,0,0 –>

Пример такого заявления:

p, blockquote 31,0,0,0,0 –>

от бухгалтера Петровой Ю.Д.

Прошу удержать из начисленной мне заработной платы за январь 2019 года полную стоимость услуги по выпуску и годовому обслуживанию платежной карты №5140001567895678, которая была открыта ООО «Ромашка» на мое имя в банке ПАО «Банк».

Бухгалтер Петрова Ю.Д. ________________________

В этом случае компенсируемые сотрудником затраты нельзя признать расходами организации. И в ее учете должны быть сделаны следующие проводки:

p, blockquote 33,0,0,0,0 –>

Дебет сч. 76 Кредит сч. 51 – оплачены банку расходы на выпуск и обслуживание карты;

p, blockquote 34,0,0,0,0 –>

Дебет сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит сч.76 – отнесены карточные расходы на сотрудника;

p, blockquote 35,0,0,1,0 –>

Дебет сч. 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит сч.73 – удержаны карточные расходы из зарплаты сотрудника.

Облагается ли выпуск банковской карты НДФЛ и страховыми взносами?

Прежде всего, карта выпускается в интересах предприятия, поскольку упрощает и удешевляет процесс выплаты заработка. Более того, наличие карты помогает обеспечить своевременность в выдаче зарплаты, как этого требует ст.22 Трудового Кодекса РФ.

p, blockquote 37,0,0,0,0 –>

Поэтому удерживать из зарплаты НДФЛ и начислять страховые взносы на величину расходов, понесенных организацией в связи с эмиссией и обслуживанием карты, не нужно (в частности, это подтверждает письмо Минфина РФ №03-04-06/6-255 от 28.10.10г.).

p, blockquote 38,0,0,0,0 –>

p, blockquote 39,0,0,0,0 –>

Читайте про срок сдачи авансового отчета в бухгалтерию по командировке и другим подотчетным деньгам.

p, blockquote 40,0,0,0,0 –>

Как учесть расходы на услуги оценщика имущества, вносимого в уставный капитал.

p, blockquote 41,0,0,0,0 –>

p, blockquote 42,0,0,0,0 –>

p, blockquote 43,0,0,0,0 –>

Видео — выплата зарплаты на карточки сотрудников (учет и налоги):

p, blockquote 44,0,0,0,0 –>

Советуем ознакомиться С ПОДБОРКОЙ ПОПУЛЯРНЫХ ОНЛАЙН-СЕРВИСОВ и ПО , которыми пользуются многие предприниматели.

p, blockquote 46,0,0,0,0 –>

Готовые бизнес-планы по различным направлениям деятельности можно выбрать и скачать – ЗДЕСЬ >>>

p, blockquote 47,0,0,0,1 –>

ОФД, ЭЦП, онлайн-кассы, бухгалтерия и другие полезные сервисы для предпринимателей – ОЗНАКОМИТЬСЯ СО ВСЕМ СПИСКОМ МОЖНО ЗДЕСЬ >>>

Заключение договора на выпуск и обслуживание зарплатных пластиковых карт

Как указывается в рассматриваемом вопросе, организация заключила договор с банком на выпуск и обслуживание пластиковых карт, открытых на имя сотрудников, на которые перечисляется заработная плата и другие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством Российской Федерации. Организацией банку выплачивается комиссия за выпуск и годовое обслуживание карт.

1. Налог на доходы физических лиц.

Статья 41 (Налоговый кодекс Статья 41) Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 (Налоговый кодекс Статья 207) “Налог на доходы физических лиц” Кодекса.

Статьей 22 (Трудовой кодекс Статья 22) Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату.

Следовательно, работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами.

Исходя из изложенного, суммы комиссии, уплаченные организацией за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы и других выплат, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации, и годовое обслуживание карточных счетов, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

2. Единый социальный налог.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.11 (Налоговый кодекс Статья 346.11) Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 (Налоговый кодекс Статья 235) Кодекса.

Статьей 236 (Налоговый кодекс Статья 236) Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 (Налоговый кодекс Статья 237) Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 (Налоговый кодекс Статья 238) Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника.

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 (Налоговый кодекс Статья 264) Кодекса к прочим расходам налогоплательщика для целей налогообложения прибыли относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией. В остальных случаях согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 (Налоговый кодекс Статья 265) Кодекса расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам.

Таким образом, расходы в виде комиссии, взимаемой кредитной организацией – банком с клиента (организации) за обработку платежных документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников, являются формой организации расчетов с работником, не могут рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, и будут считаться обычными производственными расходами организации, и, следовательно, данные расходы не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование согласно ст. ст. 236 и 237 Кодекса.

Основание: Письмо Минфина РФ от 24 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/387

Подборка по материалам информационного банка “Финансист” системы КонсультантПлюс. Составители Е.В. Зернова, О.Б. Солдатова.

Оплата обслуживания зарплатных карт: чья же выгода больше?

Банковская карта уже давно стала неотъемлемой частью имиджа успешного человека, и в нашей стране все больше компаний берут на себя обязанность по оформлению данных карт для перечисления на них выплат сотрудникам. Конечно, фирмы заботятся не столько об имидже своих работников, сколько об упрощении порядка расчетов с ними, но факт остается фактом – почти все компании в крупных городах перешли на использование «зарплатных» карт, оплата обслуживания зарплатных карт – факт из повседневной жизни бухгалтера.

Удовольствие вести безналичные расчеты с сотрудниками для организации вовсе не бесплатное, ведь банк взимает комиссии и за выпуск банковских карт, и за годовое обслуживание каждой из них, и за обработку документов, необходимых для зачисления денежных средств на счета работников. Соответственно, такие затраты компания хотела бы учесть в расходах при исчислении налога на прибыль, но возможность этого вызывает у бухгалтеров некоторые сомнения.

Чьи расходы и чья выгода?

Дело в том, что Минфин России ранее не считал расходы на выпуск и обслуживание пластиковых карт обоснованными, ведь фактические затраты несет компания, а пользуются картами ее сотрудники. А ведь п.1 ст.252 НК РФ допускает к учету при налогообложении прибыли лишь обоснованные расходы.

Кроме того, финансовое ведомство в своем письме от 22.03.2005г. №03-03-01-04/1/131 приравняло платежи за изготовление банковских карт к расходам на оплату товаров для личного потребления работников, которые в соответствии с п.29 ст.270 НК РФ не могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

При этом чиновники рассматривали ситуацию, при которой договор с банком на открытие и обслуживание счета с выпуском банковской карты заключал сам работник, а не организация. В этом же письме Минфин России отметил, что при исчислении налога на прибыль не учитывается и вознаграждение банку за обслуживание «зарплатных» карт сотрудников, поскольку указанная комиссия должна взиматься банком с клиентов, т.е. с работников компании.

Компании начинают… и выигрывают

Чуть позже финансисты изменили свое мнение на противоположное: так как работодатель обязан обеспечить своевременную выплату зарплаты сотрудникам либо из кассы, либо иным образом, то платежи компании за выпуск и обслуживание банковских «зарплатных» карт не могут рассматриваться как экономическая выгода сотрудников, следовательно, они не облагаются НДФЛ.

Такую точку зрения Минфин России выразил в своем письме от 28.10.2010г. №03-04-06/6-255. Получается, что эти платежи не могут быть отнесены к расходам, выплачиваемым в пользу работников в контексте п.29 ст.270 НК РФ, и компании могут уверенно включать их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Судебная практика сложилась также в пользу налогоплательщиков. К примеру, ФАС УО в постановлении от 29.10.2009г. №Ф09-8382/09-СЗ указал на то, что по условиям договора компания обязана оплачивать услуги банка, связанные с выпуском и обслуживанием банковских карт.

Кроме того, пластиковые карты выдаются сотрудникам лишь во временное пользование, т.к. они являются собственностью банка, а расходы организации по обслуживанию этих карт связаны с перечислением денежных средств в счет выдачи сотрудникам зарплаты, т.е. с ведением компанией производственной деятельности. Следовательно, к данным затратам не может быть применим п.29 ст.270 Налогового кодекса.

Еще один суд аргументирует аналогичное решение тем, что все расходы по выпуску и обслуживанию «зарплатных» карт связаны, в первую очередь, с реализацией компанией выбранной формы оплаты труда (постановление ФАС МО от 24.02.2010г. №КА-А40/450-10-1,2).

Из вышесказанного следует, что организации вправе учитывать платежи, связанные с изготовлением банковских карт для расчетов с сотрудниками, а также комиссии за их обслуживание, в составе прочих расходов. А вот включать эти платежи в налогооблагаемый доход работников компании не нужно.

Обслуживание и комиссии

Имейте в виду: оплата обслуживания зарплатных карт взимается обычно один раз в год, но компания должна распределять сумму этого платежа равномерно между отчетными (налоговыми) периодами. Этот вывод следует из положений п.1 ст.272 Кодекса, где сказано, что расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором они возникли по условиям сделки, а обслуживание карт банком осуществляется в течение всего годового периода.

Что касается банковских комиссий за обработку документов на зачисление зарплаты на карточки сотрудников, то правомерность их включения в состав расходов сомнений не вызывает. Ведь это обычные банковские операции, связанные с текущей производственной деятельностью компании (письма Минфина России от 20.04.2009г. №03-03-06/2/88, от 04.08.2008г. №03-04-06-02/88).

Еще пара слов о начислении страховых взносов на платежи за банковское обслуживание пластиковых карт. По данному вопросу нет ни разъяснений контролирующих органов, ни судебных решений, поэтому обратимся к законодательству. Федеральный закон от 24.07.2009г. №212-ФЗ (ч.1 ст.7 и ч.1 ст.8) признает объектом обложения страховыми взносами те выплаты сотрудникам, которые осуществляются в рамках трудовых отношений.

Но ведь целью компании, осуществляющей перевод зарплаты на пластиковые карты, вовсе не является предоставление работникам индивидуальных благ, она лишь исполняет свои обязательства по своевременной выплате заработной платы. Следовательно, суммы платежей за обслуживание банковских карт не подлежат обложению страховыми взносами.

При реализации зарплатного проекта не лишним будет внесение изменений в трудовые договора с сотрудниками или локальные нормативные акты, ведь наличие в них таких условий, как выплата зарплаты в безналичной форме, выпуск и обслуживание пластиковой карты за счет работодателя, необходимость возврата «зарплатной» карты в случае увольнения сотрудника и т.п., будет для компании дополнительной гарантией безопасного учета. В договоре, заключаемом с банком, также следует указать, что пластиковые карты изготавливаются именно для организации, а не для ее сотрудников.

Пример

С июля 2013 года ЗАО «Спектр» заключило договор с ОАО «АКБ «Север» на реализацию зарплатного проекта. В рамках договора банк обязуется осуществить выпуск пластиковых карт для каждого сотрудника и обеспечить их обслуживание в течение всего периода действия договора.

Стоимость выпуска одной банковской карты – 150 руб., комиссия за обслуживание каждой карты в течение одного года – 300 руб. Размер комиссии банка за осуществление перевода и зачисление зарплаты на счета сотрудников – 0,25% от суммы перевода. В ЗАО «Спектр» на момент заключения договора работают 120 человек.

С августа 2013 года компания перешла на безналичные расчеты с сотрудниками. В этом месяце банку были перечислены следующие суммы:

150 руб. х 120 чел. = 18000 руб. – за выпуск пластиковых карт для всех сотрудников;

300 руб. х 120 чел. = 36000 руб. – за обслуживание банковских карт с августа 2013 года по июль 2014 года;

9000 руб. – сумма комиссии за перевод и зачисление зарплаты на карточки сотрудников (0,25% от общей суммы перевода).

Поскольку договор, устанавливающий порядок расчетов с сотрудниками с использованием пластиковых карт, заключен банком с компанией-работодателем, а не с каждым работником в отдельности, то и услуги предоставляются кредитной организацией именно работодателю. Следовательно, ЗАО «Спектр» вправе учесть понесенные расходы в целях уменьшения облагаемой базы по налогу на прибыль.

Итак, в августе 2013 года компания включила в расходы, уменьшающие налог на прибыль, такие суммы:

18000 руб. – за выпуск «зарплатных» карт;

36000 руб. / 12 мес. = 3000 руб. – месячная часть суммы платежа за годовое обслуживание пластиковых карт;

9000 руб. – комиссия за перевод денежных средств на карты сотрудников в размере 0,25% от общей суммы перевода.

Итого: 18000 + 3000 +9000 руб. = 30000 руб.

В сентябре 2013 года в целях налогообложения организация сможет признать 1/12 часть суммы годового обслуживания банковских карт (3000 руб.) и ту сумму, которую банк предъявит компании за перевод и зачисление зарплаты на счета сотрудников в течение сентября. Размер платежа за выпуск «зарплатных» карт больше учитываться не будет.

Как учесть расходы наклиент банк, читайте здесь . Есть ли разница – комиссии в твердой сумме или в процентах, узнайте тут .

А ваши работники получают деньги на карточки или наличкой? Какой вариант вам больше нравится? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Как поменять зарплатный банк для работника

Н.В. Потапов, юрист, главный специалист по работе с активами ОАО «Банк “АК БАРС”»

— Начну с того, что закон не содержит положения, которое бы вынуждало работодателя (компанию или предпринимателя) открыть индивидуально по запросу работника зарплатный проект в том банке, который интересен сотруднику. Фактически статья 136 ТК РФ говорит лишь о том, что организация (индивидуальный предприниматель) должна перечислить заработную плату по реквизитам, которые представил в письменном заявлении работник. То есть сотрудник, чтобы получать заработную плату в том банке, какой ему удобен, как минимум за пять рабочих дней до дня выдачи заработной платы должен написать заявление и указать счет, на который ему нужно перечислять деньги. И работодатель не вправе ему отказать в этом.

Каков порядок действий работодателя, после того как сотрудник представит реквизиты своего счета?

— Работодатель должен принять заявление, проверить его, в частности удостовериться в верности содержащихся реквизитов. Сделать это можно через обслуживающий компанию банк.

Отмечу, что заявление сотрудник может оформить в произвольном виде, так как утвержденного бланка нет. Если заявление содержит верные реквизиты и представлено не позднее чем за пять рабочих дней до выдачи заработной платы, работодатель обязан перечислять вознаграждение по указанным в заявлении реквизитам. Например, зарплата в компании 10 декабря, значит, заявление должно быть в бухгалтерии не позднее 3 декабря. Иначе компания вправе перечислять зарплату в прежнем порядке. Одновременно с этим работодатель в случаях, когда трудовое соглашение с работником содержит конкретные условия выплаты заработной платы, готовит дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором прописывает новые реквизиты и порядок перечисления. И еще: если работник представил заявление позже пятидневного срока до выплаты зарплаты, его исполнение работодатель может отложить до следующей выплаты.

Работодатель несет какие-либо дополнительные расходы, связанные с обслуживанием карты в стороннем банке?

— Закон не обязывает нести такие траты. Поэтому работодатель может не принимать на себя расходы, связанные с выпуском карты, годовым обслуживанием и комиссиями за зачисление денежных средств. Тем более что сотрудник должен представить реквизиты уже открытого счета, а значит, у работодателя не будет расходов, связанных с выпуском карты, и т. п.

Николай Викторович, а облагается ли НДФЛ стоимость изготовления карты для сотрудника, когда работодатель оформляет ее в рамках своего зарплатного проекта?

— Фактически у сотрудника не возникает экономической выгоды, когда работодатель включает его в зарплатный проект. Соответственно и дохода никакого у работника не будет, и со стоимости карты не нужно удерживать НДФЛ. Однако, как показывает судебная практика, инспекция часто не соглашается с этим.

В данном случае могу порекомендовать следующее. Включать в трудовые договоры с работниками пункты, которые содержат обязанность работодателя нести расходы, связанные с выпуском банковских карт, а при заключении зарплатныхпроектов с банками обращать внимание, на кого по договору ложится обязанность обслуживания зарплатных счетов (в большинстве случаев такая обязанность лежит на работодателе). Если же говорить о случаях, когда сам работник заключает с банком договор на обслуживание карты, то он обязан оплачивать все связанные с ней банковские расходы (открытие, годовое обслуживание). Если же организация оплатит эти расходы, то ей придется удержать с этих выплат НДФЛ. Ведь это уже будет считаться доходом самого работника (ст. 226 НК РФ).

Будет ли банк взимать комиссию за перечисление зарплаты на карту, оформленную не в рамках зарплатногопроекта?

— Да, банк будет взимать комиссию за перечисление заработной платы на карточку, оформленную не в рамкахзарплатного проекта по тарифам, установленным для обслуживания в рамках договора на расчетно-кассовое обслуживание при расчетах платежными поручениями.

То есть у сотрудника возникнут дополнительные расходы, которых не будет у тех, кто продолжит получать зарплату в рамках зарплатного проекта?

— Верно. За обслуживание «личной» зарплатной карточки платит сам работник.

Поясните, может ли сотрудник представить реквизиты счета карты, которая оформлена, например, на жену (близкого родственника)?

— Полагаю, что работник может представить реквизиты счета карты, которая оформлена на близкого родственника или третье лицо, однако работодатель вправе отказать производить выплаты по указанным реквизитам. Ведь в трудовом договоре предусмотрено, что заработная плата выплачивается непосредственно работнику. Однако если стороны в трудовом договоре определят порядок выплат, например, на карточный счет близкого родственника, то такие ограничения будут сняты и можно перечислить зарплату по реквизитам счета, например, жены.

Учет расходов на услуги банков

Всем организациям обязательно приходится иметь дело с кредитными учреждениями. Банк оказывает услуги, имеющие отношение к финансам, и за эти услуги нужно платить. Компания несет постоянные расходы на банковские операции.

Какие именно траты можно счесть такими расходами? Как правильно отражать их в бухгалтерском учете? Как они учитываются для налогообложения? Какими проводками при этом пользоваться? Подробно разъясняем ниже, а также рассмотрим, как правильно решаются конкретные вопросы, связанные с квалификацией банковских комиссионных за самые популярные услуги, оказываемые юридическим лицам.

От чего зависят финансовые отношения с банком

Работая с банковской организацией, юридическое лицо вступает с ней во взаимоотношения с определенными обязательствами обеих сторон. Для того чтобы сотрудничество началось, нужно его документально оформить. Регулирует эти обязательства подписанный между сторонами договор:

  • на открытие банковского счета (ст. 845 Гражданского кодекса РФ);
  • на размещение вклада (ст. 834 ГК РФ);
  • на получение кредитных средств (ст. 819 ГК РФ);
  • факторинга (финансирование под уступку требования средств);
  • иных финансовых взаимоотношений, разрешенных Уставом кредитной организации и законодательством РФ.

Оплачиваемые банковские услуги

Банковские операции, регламентированные отечественным законодательством, перечислены в ст. 5 Федерального закона № 395-1 от 02 декабря 1990 года «О банках и банковской деятельности» в его свежей редакции от 26 июля 2017 года. Наиболее востребованные и часто встречающиеся среди них следующие:

  • открытие и ведение счетов юрлиц;
  • расчетно-кассовый сервис (проведение платежей, инкассация, выдача наличности и пр.);
  • реализация валюты (кэшем и безналичной формой);
  • выдача кредитов;
  • доверительное управление средствами и/или имуществом;
  • аренда банковских ячеек для хранения бумаг, ценных вещей;
  • лизингодательские функции и др.

Все эти операции для клиента банка облагаются комиссией – платой за оказание данных услуг в рамках заключенного договора.

Особенности взимания платы за банковские услуги

Размер банковской комиссии устанавливается в договорной форме. Он не может быть изменен любой стороной – ни клиентом, ни банком, для этого придется изменить существующий договор или принять новый.

К СВЕДЕНИЮ! Комиссионные не вносятся отдельно, при проведении операции банк снимает эти средства со счета заказчика и оформляет на них особый банковский ордер.

В п. 9.3 Положения № 383-П, которое утвердил Банк России 19 июня 2012 г., указано два равно правомерных варианта снятия оплаты за услуги банка с клиента:

  • с предварительным акцептом – то есть прежде чем деньги за услуги будут сняты, клиент должен выразить на это согласие;
  • без информирования плательщика – автоматически.

Сроки взимания комиссионных оговариваются индивидуально, это может быть как ежедневный расчет, так и другие выбранные и согласованные периоды.

Бухгалтерские проводки платежей за банковские услуги

При осуществлении бухучета комиссии за банковские операции отражаются в нем следующими проводками:

  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (либо 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками») – отражение расходов на комиссию банка;
  • дебет 76 (60), кредит 51 «Расчетные счета» – списание средств на оплату банковских услуг.

Неоднозначные вопросы бухучета и налогового учета банковских комиссий

Постоянные затраты организации на выплату комиссионных за банковские услуги нужно корректно проводить по бухгалтерии. Это на первый взгляд несложный вопрос содержит несколько «подводных камней», которые нужно обойти грамотному бухгалтеру.

Какие это расходы: прочие или внереализационные?

К какой затратной статье следует отнести деньги, взимаемые за услуги банком? С одной стороны, это средства, напрямую связанные с деятельностью организации. Но с другой, эта связь при оплате банковских операций далеко не всегда очевидна. Например, фирма взяла кредит и открыла счет для его сопровождения. Поскольку данный счет сопровождает целевой кредит, предназначенный на ведение бизнеса, можно говорить о «прочих расходах на производство и реализацию» (п. 1 ст. 264 НК РФ). Но сам сопроводительный счет не имеет отношения к основной деятельности юрлица, он лишь сопровождает кредит, так что комиссию за него можно квалифицировать как внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

ВАЖНО! Налоговики не сочтут ошибкой любую из принятых организацией позиций, поскольку ни прочие, ни внереализационные расходы не влияют на базу налога на прибыль.

Сложности кредитования

Взятие кредита – популярная и широко востребованная банковская услуга. Нередко в договор кредитования включаются условия о внесении фирмой в пользу банка дополнительных платежей. Как правильно учесть комиссию за эти услуги? Министерство финансов отвечает двояко:

  • если комиссионные выражены фиксированной цифрой, то эти траты можно расценивать как прочие либо как внереализационные расходы;
  • если комиссия представляет собой некую долю (процент), расходы будут проходить как «проценты по долговым обязательствам» (ст. 269 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как процент от обязательства по долгу следует квалифицировать и комиссию за ряд других банковских услуг, таких как открытие аккредитива, договор факторинга и др. (письма Минфина РФ от 18 июня 2009 года №03-03-06/1/408 и от от 13 мая 2009 года №03-07-11/136).

Проведение оплаты за покупку активов

Банк может участвовать в таких операциях, не только проводя платежные средства, но и, например, открывая аккредитив. У бухгалтера назревает вопрос: входят ли комиссионные банку в первоначальную стоимость купленного таким образом актива? Ведь она складывается из всех расходов на его приобретение. Или же отнести ее к прочим либо внереализационным расходам как плату за банковскую услугу?

Фирме выгоднее последняя позиция, потому что:

  • сумма списывается с налогооблагаемого дохода сразу, а не через амортизацию;
  • договоры на приобретение актива и на оплату банковской услуги не связаны между собой.

Обслуживание зарплатных карточек

Это способ выплаты трудового вознаграждения сегодня является преобладающим. Банк, естественно, берет комиссию за зачисление денег на карточные счета сотрудников, а также за сами пластиковые карты. Налоговики не признают одинаковым признание этих расходов:

  1. Плата за обработку документов на зачисление зарплатных средств – это часть производственных расходов на организацию расчетов с персоналом. Поэтому эти деньги правомерно учитывать как производственные затраты, уменьшающие прибыль организации (письма Министерства финансов РФ от 20 апреля 2009 года №03-03-06/2/88 и от 04 августа 2008 года №03-04-06-02/88).
  2. Плата банку за выпуск, перевыпуск и обслуживание пластиковых карт не относится напрямую к затратам на выплату зарплаты, то есть не обосновывается с точки зрения расходов фирмы (затраты несет организация, а используют карты работники). В свете последних разъяснений Минфина эти затраты разрешено включать в прочие расходы, при этом исключая из дохода сотрудников, потому что работники не выбирают именно эту форму получения заработной платы, она прописывается в их трудовых договорах, а значит, карточки делаются банком именно для компании, а не для них лично.

Комиссия за «небанковские» услуги, оказываемые банком

Один из важных моментов при отражении комиссии банка в расходах, отражающихся на налогооблагаемой базе, состоит в том, чтобы определить, относятся ли они напрямую именно к банковским услугам. Если банк взял комиссию за услугу, не входящую в перечень из ФЗ №395, например, оказал консультацию, эти средства компания уже не может признать прочими или внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Придется квалифицировать подобные платежи как затраты на консультационные и иные услуги либо как прочие расходы по производству или реализации (подпункты 15 и 49 пункта 1 ст. 264 НК РФ).

Ссылка на основную публикацию